Что определяет состав производственной себестоимости и какая статья не входит в нее?
Себестоимость продукции можно формировать двумя способами:
- ограничивая этот процесс сбором только тех затрат, которые непосредственно относятся к производству;
- включая в нее кроме производственных затраты на содержание организации в целом.
Себестоимость, полученная первым способом, называется производственной или неполной, а вторым — полной. Таким образом, собирая производственную себестоимость, в нее не включают затраты, не имеющие непосредственного отношения к процессу создания продукции. То есть в себестоимость, определяемую как производственная, не входит статья «общехозяйственные расходы».
Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал и расчетный пример, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Подробнее об общехозяйственных расходах читайте в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Производственная себестоимость состоит из двух видов расходов:
- прямые затраты на производство, которые могут быть определенно увязаны с созданием конкретного вида продукции;
- накладные производственные расходы, которые невозможно или нерационально напрямую соотносить с каким-либо конкретным видом продукции, но при этом они обеспечивают работу самого производства.
Формирование прямых производственных затрат
Прямые затраты на производство определяются двумя вещами:
- плановой калькуляцией конкретной продукции, описывающей то количество материальных и трудовых затрат, которое организация считает необходимым для создания определенного объема этой продукции (калькуляционной единицы);
- технологическими особенностями производства и техническими возможностями, имеющимися в организации.
Плановая калькуляция позволяет применительно к одной калькуляционной единице продукции установить перечни нужных для ее производства видов и количества конкретных:
- основных (сырья, комплектующих) и вспомогательных материалов;
- технологических операций и времени на их осуществление.
От технологических особенностей производства и его технических возможностей (технической оснащенности) будет зависеть, в каких расходах (прямых или накладных) будут учтены те или иные операции. Например, если на одном и том же станке можно выполнять разные виды обработки, используя его для создания разных видов продукции, и эти процессы сменяют друг друга достаточно часто, то амортизацию этого станка нет смысла делить по объектам калькулирования напрямую. Лучше учесть ее в накладных расходах, которые будут распределены на объекты калькулирования расчетным путем.
Прямые затраты применительно к выделенным калькуляционным единицам собирают на предназначенных для этого Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счетах:
- 20 — по основному производству;
- 23 — по вспомогательному производству;
- 29 — по обслуживающему производству.
На каждом из этих счетов затраты делят по аналитике, ориентируясь на созданный для этого перечень статей прямых затрат. Как правило, перечень делают единым для всех счетов учета прямых затрат, т. к. он будет состоять из довольно ограниченного числа статей:
- основные материалы (сырье и комплектующие);
- полуфабрикаты собственного производства;
- вспомогательные материалы;
- возвратные отходы;
- зарплата рабочих;
- страховые взносы на зарплату рабочих.
При возможности организации привязки к калькуляционным единицам в этот список могут также входить:
- амортизация оборудования;
- затраты на энергоресурсы;
- услуги сторонних организаций.
Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Сбор и учет накладных расходов производственного характера
Накладные производственные расходы собирают в отношении каждого из счетов, учитывающих прямые расходы, применительно к каждому подразделению производства, связанного с созданием продукции. План счетов бухучета предназначает для учета этих расходов счет 25.
Расходы, собираемые на счете 25, также разбивают по аналитике, ориентируясь на специально для этой цели разработанный справочник статей затрат общепроизводственных расходов. В отличие от справочника прямых затрат перечень статей накладных производственных расходов оказывается более широким и, как правило, многоуровневым, разбиваясь на группы статей, статьи и элементы затрат. Например, возможно выделение таких групп и статей в них:
- Организация работы подразделения:
- оплата труда руководителей цеха;
- оплата труда прочего цехового персонала;
- страховые взносы, начисляемые на оплату труда;
- материальные затраты;
- амортизация;
- аренда имущества;
- страхование;
- информационное обеспечение;
- командировочные расходы.
- Содержание и эксплуатация имущества:
- содержание и эксплуатация недвижимости;
- содержание и эксплуатация производственных машин и оборудования;
- содержание и эксплуатация транспортных средств;
- содержание и эксплуатация прочих основных средств;
- расходы на энергоресурсы;
- транспортное обслуживание.
- Ремонт основных средств:
- капитальный ремонт основных средств;
- текущий ремонт основных средств.
- Затраты на качество продукции:
- лицензирование деятельности, сертификация продукции;
- затраты на испытания, опыты, исследования;
- гарантийное обслуживание;
- обучение персонала.
- Охрана труда:
- оценка условий труда;
- расходы на спецсредства;
- расходы на спецобработку.
Каждая статья, в свою очередь, разбивается на элементы с необходимой степенью детализации, например, по видам:
- выплат, входящих в оплату труда;
- использованных материалов;
- амортизируемого имущества.
Проверьте правильно ли вы учитываете затраты на производственную себестоимость с помощью Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Услуги, отражаемые в справочнике, целесообразно делить на оказанные собственными подразделениями и сторонними организациями.
Ежемесячно счет 25 закрывают, распределяя собранные на нем суммы по счетам сбора прямых затрат и по калькуляционным единицам, в отношении которых сформированы эти прямые затраты. Для такого распределения необходимо выбрать базу. Ей может стать либо какой-то из видов прямых затрат, либо их общая величина. Если имеет место внутреннее оказание услуг собственными подразделениями (например, есть своя котельная или водозабор), то также нужно утвердить последовательность закрытия затрат по подразделениям.
О том, как распределяют накладные расходы при позаказном способе калькулирования, читайте в материале «Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости».
Итоги
Производственная себестоимость продукции — это себестоимость, формируемая на уровне включения в нее тех затрат, которые непосредственно связаны с производством. Такие затраты делятся на две группы: прямые, которые можно определенно связать с конкретной калькуляционной единицей, и накладные, относящиеся к подразделению, обеспечивающему работу производства, собирающего прямые затраты. Для каждой группы затрат разрабатывают свои справочники, детализируя их в необходимой степени.