В каких случаях применяется счет 69?
Проводка Дт 69 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется для отражения задолженности по страховым взносам и ее погашения.
В соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), к счету 69 могут открываться следующие субсчета:
- 69.01 — для взносов на страхование от ВНиМ;
- 69.02 — взносов на ОПС;
- 69.03 — взносов на ОМС.
При этом следует отметить, что плательщик взносов может вводить дополнительные субсчета, например, 69.11 для взносов от НС и ПЗ, да и вообще предусмотреть свою аналитику счета 69 с учетом плана счетов, используемого в организации.
Что показывает дебет 69 кредит 69?
Корреспонденция Дт 69 Кт 69 отражена в инструкции.
При этом дебет счета 69 показывает:
- Начисленные суммы пособий, что сопровождается проводкой дебет 69 кредит 70 (73).
Пример 1
Работник использовал дополнительные выходные дни. В результате чего в учете были отражены следующие проводки по суммам, компенсируемым ФСС:
- Дт 69 Кт 70 — начислен средний заработок за дополнительные выходные;
- Дт 70 Кт 51 — выплата среднего заработка;
- Дт 51 Кт 69 — ФСС возместил суммы среднего заработка.
ВАЖНО! С 2021 года ФСС возмещает работодателю только пособие на погребение и средний заработок при дополнительных выходных родителям инвалидов. Остальные пособия ФСС выплачивает напрямую работнику.
- Уплату страховых взносов, пеней, штрафов.
- Корректировки, связанные с излишним начислением страховых взносов или возмещением пособий фондами.
Кредит счета 69 преимущественно встречается при начислении страховых взносов, пеней и штрафов по ним. При этом отметим, что моменты начисления взносов и выплат сотрудникам совпадают, а корреспонденция счета 69 аналогична счету затрат, используемому для отражения указанной выплаты.
Пример 2
Производственная организация начислила заработную плату сотрудникам:
- персоналу на производстве 570 000 руб.;
- управляющему составу 800 000 руб.;
- коммерческому отделу 650 000 руб.
Тарифы взносов от ВНИМ — 2,9%, на ОПС — 22%, ОМС — 5,1%, от НС и ПЗ — 0,2%.
О тарифах по страховым взносам см. в этой статье.
Пример учета страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль от КонсультантПлюс
Торговая организация начислила и выплатила в июне премию работникам к 20-летию компании.
Общая сумма начисленных на премию страховых взносов по всем работникам - 755 000 руб.
Посмотреть пример полностью можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.
В бухучете отражены проводки:
- Дт 20 Кт 70 — начисление заработной платы сотрудникам на производстве 570 000 руб.;
- Дт 20 Кт 69.01 — начисление взносов от ВНиМ 16 530 руб. (570 000 × 2,9%);
- Дт 20 Кт 69.02 — взносы на ОПС 125 400 руб. (570 000 × 22%);
- Дт 20 Кт 69.03 — взносы на ОМС 29 070 руб. (570 000 × 5,1%);
- Дт 20 Кт 69.11 — взносы от НС и ПЗ 1140 руб. (570 000 × 0,2%);
- Дт 26 Кт 70 — начисление заработной платы управляющему составу 800 000 руб.;
- Дт 26 Кт 69.01 — от ВНиМ 23 200 руб. (800 000 × 2,9%);
- Дт 26 Кт 69.02 — на ОПС 176 000 руб. (800 000 × 22%);
- Дт 26 Кт 69.03 — на ОМС 40 800 руб. (800 000 × 5,1%);
- Дт 26 Кт 69.11 — взносы от НС и ПЗ 1600 руб. (800 000 × 0,2%);
- Дт 44 Кт 70 — зарплата коммерческого отдела 650 000 руб.;
- Дт 44 Кт 69.01 — от ВНиМ 18 850 руб. (650 000 × 2,9%);
- Дт 44 Кт 69.02 — на ОПС 143 000 руб. (650 000 × 22%);
- Дт 44 Кт 69.03 — на ОМС 33 150 руб. (650 000 × 5,1%);
- Дт 44 Кт 69.11 — взносы от НС и ПЗ 1300 руб. (650 000 × 0,2%);
- Дт 69.01 Кт 51 — оплата взносов от ВНиМ 58 580 руб.;
- Дт 69.02 Кт 51 — оплата взносов на ОПС 444 400 руб.;
- Дт 69.03 Кт 51 — оплата взносов на ОМС 103 020 руб;
- Дт 69.11 Кт 51 — оплата взносов от НС и ПЗ 4040 руб.
В случае если организация занизила суммы страховых взносов или уплатила их позже положенного срока, ей придется начислить и уплатить пени и штрафы.
Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
В зависимости от ситуации проводки по начислению пеней могут быть сделаны на следующие даты (п. 16 ПБУ 10/99):
на дату вынесения решения...;
на дату требования...;
Подробнее о дате отражения в бухучете пеней по взносам читайте в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.
Пример 3
Организация произвела уплату страховых взносов от ВНиМ 25 июля вместо 15.07.2022, в связи с чем за нарушение сроков оплаты ей были начислены пени. Сумма взносов из примера 2.
Сумма пени = 10 × 1/300 × 8% × 58 580 = 156 руб.,
где:
11 — число дней просрочки;
8% — ставка рефинансирования;
Дт 91 Кт 69.01 — начисление пеней 156 руб.
Дт 69.01 Кт 51 — уплата пеней 156 руб.
Заполнить платежки по взносам вам поможет наша статья.
Итоги
Дт 69 - Кт 69 содержит информацию о расчетах с внебюджетными фондами. Отражая записи на Дт 69 - Кт 69 при начислении или корректировке страховых взносов, необходимо учитывать функционал сотрудника для правильного отнесения взносов на затратный счет.