Как рассчитать проценты за просрочку возврата налога

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Основание для возврата излишне уплаченных налогов, пени и штрафов

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что излишне уплаченные суммы налогов, пени и штрафов должны быть возвращены налогоплательщику в течение одного месяца со дня получения от него соответствующего заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если деньги не возвращены налогоплательщику в установленный срок, то в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ налоговая инспекция должна вернуть переплату с процентами.

 

Правила исчисления процентов

Правила исчисления процентов на сумму переплаты, не возвращенную в срок налоговым органом, установлены п. п. 2, 5 ст. 6.1, п. п. 6, 10, 12 ст. 78 НК РФ.

Для расчета процентов можно использовать следующую формулу:

 

Ставка рефинансирования (%)

П = Нцух ---------------------------------------------- × Д нов

КДГ

 

где

П - сумма процентов, которую налоговый орган должен начислить в связи с нарушением срока возврата переплаты;

Нцу - сумма переплаты, срок возврата которой нарушен;

КДГ - число дней в году (365 или 366 в високосный год);

Д нов - число календарных дней нарушения срока возврата переплаты.

 

Как определить ставку рефинансирования

Для исчисления процентов применяется ставка рефинансирования Банка России, которая действовала в дни нарушения срока возврата переплаты (абз. 2 п. 10 ст. 78 НК РФ). Ставка рефинансирования (учетная ставка) до 2016 года устанавливалась Центральным банком Российской Федерации отдельно от ключевой ставки, введенной в сентябре 2013 года. С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке, и в связи с этим размер ее существенно вырос.

См. «Ставку рефинансирования Центробанк приравнял к ключевой».

Информацию о размере ставки рефинансирования (ключевой ставки) можно узнать в справочной информации.

 

Внимание! Если за время нарушения срока возврата переплаты ставка рефинансирования изменялась, то за каждый период действия соответствующей ставки проценты рассчитываются отдельно.

 

Пример:

Сумма переплаты по налогу на прибыль составляет 18 617 987,48 руб.;

Организация написала в инспекцию заявление о возврате переплаты 11 января 2016 г;

Переплата возвращена с нарушением срока на 95 дней: с 12 февраля по 16 мая 2016 г;

Ставка рефинансирования с 12 февраля по 25 марта была 11 % годовых (условно);

С 26 марта ставка понизилась до 9,5 % годовых (условно).

Рассчитаем сумму процентов:

  1. Проценты за 43 календарных дня с 12 февраля по 25 марта 2016 г.: 18 617 087,48 руб. × 11% / 366 дн. × 43 дн = 240 557,88 руб.;
  2. Проценты за 52 календарных дня с 26 марта по 16 мая 2016 г.: 18 617 087,48 руб. × 9,5% / 366 дн. × 52 дн = 251 279,81 руб.;
  3. Проценты за весь период: 240 557,88 руб. + 251 279,81 руб. = 491 837,69 руб.

 

Правила расчета дней просрочки

В норме п. 10 ст. 78 НК РФ не установлено, включается ли в подсчет календарных дней просрочки день возврата переплаты.

Мнение Минфина РФ противоречиво:

  • проценты за этот день не начисляются (письмо от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7);
  • день возврата входит в расчетный период (письма Минфина России от 08.06.2015 № 03-04-07/33140 и ФНС России от 01.07.2015 № БС-4-11/11486@).

Президиум ВАС РФ (постановление от 21.01.2014 № 11372/13) придерживается точки зрения, что правила расчета процентов должны быть едиными, в т. ч. для начисляемых за несвоевременный возврат сумм НДС, подлежащего возмещению из бюджета, и других излишне уплаченных (взысканных) налогов. И заключаются они в следующем:

  • период просрочки определяется фактическим количеством календарных дней просрочки с учетом дня фактического поступления денежных средств в банк, при этом, согласно п. 10 ст. 78 НК РФ, проценты начисляются за каждый календарный день просрочки (нарушения срока) возврата переплаты;
  • расчет делается от фактического количества дней в году (365 или 366).

В связи с этим постановлением Президиума ВАС Минфин в письме от 29.10.2014 № 03-02-08/54846 согласился с тем, что методика начисления процентов, установленная приказом ФНС России от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (от 1/300 ставки рефинансирования), требует изменений. Однако пока п. 3.2.7 приказа ФНС России от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ действует в старой редакции (от 03.07.2013).

 

Уточнение суммы процентов налоговым органом

Если проценты налоговым органом не выплачивались или были выплачены в неполном размере, он их должен доплатить (пп. 10, 11, 12 ст. 78 НК РФ).

Доплата происходит в течение 3-х дней после получения от органа Федерального казначейства уведомления о дате фактического возврата суммы переплаты (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 78 НК РФ). Далее инспекция выносит решение о возврате процентов за оставшиеся дни просрочки и направлении поручения в орган Федерального казначейства.

 

Пример:

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы составлено 26 января 2016 г.;

Возврат должен быть произведен не позднее 26 февраля 2016 г.;

Решение о возврате переплаты принято налоговым органом 19 апреля 2016 г.;

Просрочка составила 53 календарных дня, с 27 февраля по 19 апреля включительно.

Инспекция рассчитала проценты за 53 дня и в тот же день направила в Федеральное казначейство платежное поручение на их перечисление налогоплательщику.

25 апреля инспекция получила уведомление из Федерального казначейства о том, что возврат переплаты и выплата процентов произведены 24 апреля.

Следовательно, за период с 20 по 23 апреля 2016 г. включительно (4 дня) инспекция должна начислить дополнительную сумму процентов и не позднее 28 апреля 2016 г. направить в орган Федерального казначейства поручение на их перечисление налогоплательщику.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения