Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Порядок взаимозачета при УСН «доходы»

Взаимозачет при УСН «доходы» часто вызывает у бухгалтеров вопросы. Как отразить взаимозачет в документах, каков порядок его проведения, что делать, когда суммы взаимных обязательств несоразмерны? На эти вопросы мы ответим в статье. 

Порядок взаимозачета

Основные условия проведения взаимозачета содержатся в Гражданском кодексе РФ. К ним относятся:

  1. Наличие встречных требований. Взаимозачет проводится при наличии как минимум 2 договоров, чтобы обе организации являлись одновременно должником и кредитором. Невозможно произвести взаимозачет, если задолженность присутствует только у одного предприятия.
  2. Однородность требований. Имеется в виду однородный способ погашения задолженности, например, в денежной форме, несмотря на то, что фактически организация рассчитывается поставкой товара или оказанием услуг.
  3. Действительность и бесспорность требований. Взаимозачет невозможен при уступке требований третьим лицам и споров по поводу исполнения обязательств.
  4. Правомерность требований. Ст. 411 ГК РФ содержит открытый список оснований, по которым недопустимо проводить взаимозачет. Также не должно быть ограничений или запретов в заключенных договорах.
  5. Письменное оформление взаимозачета. Указаний о заполнении акта взаимозачета Гражданский кодекс не содержит, поэтому он составляется с учетом требований к первичной бухгалтерской документации. А это значит, он должен в обязательном порядке отражать следующее: стороны, основания для взаимозачета (номера договоров, актов выполнения работ и т. д.), сумму взаимозачета и дату окончательного списания взаимных требований. 
  6. Наступление срока исполнения обязательств. Взаимозачет возможен только по тем договорам, где срок исполнения уже наступил или не определен. В случае разных сроков зачет проводится после наступления более позднего. Нельзя проводить взаимозачет в счет будущих поставок товара или оказания услуг.

При соблюдении данных условий для проведения взаимозачета необходимо составить соответствующий акт (соглашение) и предоставить второй стороне его экземпляр.

Образец соглашения о взаимозачете вы можете найти у нас на сайте.

А подробный алгоритм действий для одностороннего и двустороннего взаимозачета подробно описан в Готовом решении от КонсультантПлюс, посмотреть которое можно, получив бесплатный доступ.

Согласно п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 документ, извещающий о проведении зачета, обязательно должен быть получен. Акт (соглашение) взаимозачета должен быть подписан лицами, уполномочеными на подписание документов доверенностью или приказом. В случае подписания документа лицами, не имеющими данных полномочий, сделки о проведении взаимозачетов могут быть признаны ничтожными.

Датой проведения взаимозачета считается дата подписания акта либо дата, указанная в документе. Именно она в дальнейшем отражается в бухгалтерском учете и влияет на налогообложение. Ситуации, не прописанные в законодательстве или договоре, решаются в соответствии с обычаями делового оборота.

О нюансах оформления первичных документов читайте в статье «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете

Процедура проведения взаимозачета не зависит от системы налогообложения и одинаково показывается в бухгалтерском учете. Различия заключаются в отражении ее в налоговом учете.

Итак, в бухучете взаимозачет требований отражается на субсчетах, содержащих информацию о кредиторской и дебиторской задолженностях. Чаще всего это счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Однако требования редко бывают равнозначны в денежном эквиваленте, поэтому зачастую взаимозачет проводится на частичное списание обязательств, а оставшаяся сумма задолженности погашается отдельными документами или деньгами.

Проводка, отражающая взаимозачет, формируется в день подписания акта либо на дату, указанную в документе, и имеет вид: Дт 60 (62, 76) – Кт 62 (60, 76) — частичное (полное) погашение встречного обязательства зачетом взаимных требований.

См. также: «Дт 60 и Кт 60, 50, 51, 76, 62 в бухучете (нюансы)».

Взаимозачет при УСН и налоговый учет

При объекте "доходы" данная операция отражается в книге учета доходов и расходов как получение выручки. В качестве даты указывается момент погашения обязательств, то есть либо дата, предусмотренная актом (соглашением) о взаимозачете (именно он будет основанием для проведения операции), либо дата подписания этого акта (соглашения). Данный вывод подтверждают письмо Минфина от 28.12.2011 № 03-11-06/2/185, а также имеющаяся на сегодняшний день судебная практика.

Обязанность по принятию взаимозачета к учету возникает и в том случае, если акта нет. Тогда документом, подтверждающим данную хозяйственную операцию, станет акт сверки или любой другой подходящий документ первичного учета.

Если доходы по операции не были учтены, то крайне желательно подать уточненную декларацию по УСН и провести доплату, иначе организацию ждут санкции по ст. 122 НК РФ.

Акт взаимозачета сам по себе документально фиксирует лишь списание взаимных требований и не приводит к возникновению доходов или расходов. Однако, согласно ст. 346.17 НК РФ, доходом предприятий, находящихся на спецрежимах налогообложения, может быть признано не только поступление денежных средств, но и погашение дебиторской задолженности альтернативными способами, например, путем прекращения встречного обязательства. Таким образом, в книге учета доходов и расходов списание требований в любом виде будет отражаться доходами предприятия.

Как при взаимозачете учитываются расходы упрощенца, вы можете узнать в Готовом решении от К+, получив пробный доступ к системе.

Подробнее о доходной упрощенке читайте в статье «УСН-доходы в 2022-2023 годах (6 процентов): что нужно знать?».

Пример взаимозачета на УСН

Рассмотрим отражение взаимозачета в бухгалтерском и налоговом учете на примере.

ООО «Ясень» применяет упрощенную систему налогообложения «доходы». С 5 апреля оно сдало в аренду производственное помещение ООО «Липа» сроком на 11 месяцев. А 10 апреля был заключен договор о том, что ООО «Липа» будет оказывать транспортные услуги ООО «Ясень» на срок до 31 декабря текущего года.

В июне предприятия решили провести зачет взаимных требований и выяснили, что, согласно договорам, кредиторская задолженность ООО «Ясень» составляет 42 000 руб. (по договору оказания транспортных услуг), а у ООО «Липа» — 58 000 руб. (по договору аренды). 15 июня был подписан акт взаимозачета на сумму 42 000 руб.

На протяжении 3 месяцев (апрель, май, июнь) бухгалтер ООО «Ясень» делал на каждую услугу по перевозке проводки:

Дт 44–Кт 76/2 — отражены транспортные расходы.

В результате у ООО «Ясень» на 15 июня на счете 76 накопилась кредиторская задолженность перед ООО «Липа».

А также ООО «Ясень» была признана выручка:

Дт 62/3–Кт 90/1 (выручка от сдачи производственного помещения в аренду) — 58 000 руб.

После подписания акта взаимозачета бухгалтер ООО «Ясень» сделал следующую проводку:

Дт 76/2–Кт 62/3 (взаимозачет требований согласно акту от 15.06.2021) — 42 000 руб.

Так как предприятие ООО «Ясень» находится на УСН «доходы», при заполнении книги учета доходов и расходов бухгалтер отразил в составе доходов выручку на сумму частичного списания взаимных требований.

После того как ООО «Липа» внесло на расчетный счет остаток суммы задолженности, бухгалтер ООО «Ясень» отразил ее в своем учете проводкой: Дт 51–Кт 62/3 — 16 000 руб., а также включил в состав доходов при расчете единого налога при УСН.

Образец акта о проведении взаимозачета

Акт № __

о проведении взаимозачета между ООО «Ясень» и ООО «Липа».

г. Ульяновск                                                                                           15 июня 2023 г.

На дату составления настоящего акта между сторонами существуют взаимные обязательства:

  • У ООО «Липа» (арендатор) перед ООО «Ясень» (арендодатель) по договору от 05.04.2023 № __ (акт приема-передачи производственного помещения от 05.04.2023 № __) на сумму 58 000 руб.
  • У ООО «Ясень» (заказчик) перед ООО «Липа» (исполнитель) по договору от 10.04.2023 № __ (акты приема-передачи оказанных услуг от 15.04.2023 № __, от 15.05.2023 № __, от 15.06.2023 № __) на сумму 42 000 руб.

Стороны договорились о взаимном зачете задолженности на сумму 42 000 руб., тем самым полностью погашая обязательства ООО «Ясень» перед ООО «Липа».

ООО «Ясень»                                                                            ООО «Липа»

_______________                                                                      _____________

М.П.                                                                                           М.П.

Сделать правильный выбор системы налогообложения при УСН вам поможет статья «Какой объект при УСН выгоднее — "доходы" или "доходы минус расходы"?».

Итоги

Взаимные обязательства друг перед другом в бизнесе — явление нередкое. Взаимозачет позволяет организациям рассчитаться друг с другом, сэкономив при этом время и денежные средства на банковских комиссиях. Бухучет операции взаимозачета одинаков для всех налоговых режимов. Для фирмы на УСН-доходы взаимозачет означает поступление выручки, которую нужно учесть при налогообложении.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
25 марта 2024 01:10
Постоянная ссылка
Компания на УСН 15% продает товары через интернет -магазин, часть которых через транспортную компанию СДЭК. Компания СДЭК перечисляет на расчетный счет деньги за проданные товары, и также направляет акт зачета взаимных требований на сумму своих услуг. С бухгалтерским учетом все понятно. Вопрос по Кудир: верно ли что в кудир по акту взаимных требований попадает как в доход так и в расход сумма по акту взаимных требований? Ведь расходы по акту не оплачены нами а удержаны?
Ответить
25 марта 2024 22:50
Постоянная ссылка
А СДЭК Вам перечисляет не полную сумму на расчетный счет, а что-то удерживает из тех сумм, которые платят Вам конечные покупатели? Я правильно понимаю? Т.е. в доходах Вам следует признавать ту сумму, которую отдали покупатели, в расходах - услуги СДЭК. Смотрим п. 2 ст. 346.17 НК РФ "Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) ... признается ПРЕКРАЩЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав." Т.е. по акту взаимных требований у Вас со СДЭК, как я понимаю, происходит зачет сумм Вы перестаете быть ему должны.
Ответить
6 марта 2024 10:16
Постоянная ссылка
ИП отправляет груз физ лицу транспортной компанией, доставку оплачивает физ лицо, затем транспортная компания выставляет счет ИП за эту доставку на меньшую сумму, а также акт взаимозачета на сумму наложенного платежа как это оформить в 1с
Ответить
6 марта 2024 22:58
Постоянная ссылка
Вот честно, будь я ИП, я бы оприходовала услугу в той сумме, на которую выставлен акт на оказание услуг (как я понимаю, это сумма за минусом того, что оплатило физлицо): Дт 44 (если у Вас торговля) Кт 60. Оплата, как я понимаю, идет на эту же сумму Дт 60 Кт 51. Счет 60 закрывается, а что уж там с оплатой физлица пусть транспортная компания сама и думает. Вы как ИП в принципе бухгалтерский учет можете не вести, для Вас важнее налоговый, если Вы на УСН. А если на патенте, то вообще голову не ломайте.
Ответить
26 октября 2023 12:17
Постоянная ссылка
УСН 6%, а если мне продали недвижимость, а мы им оказывали услуги, сделали взаимозачет, а потом еще эту недвижиомть продали дальше , это расценивать как два отдельных момента и в обоих случаях заплатить 6 % с взаимозачета и с продажи недвижиомсти?
Ответить
26 октября 2023 21:46
Постоянная ссылка
В первый раз вы получили доход после оказания услуг в момент проведения взаимозачёта (получения недвижимости). Во второй раз вы получили доход от продажи этой недвижимости в момент получения денег за нее. Таким образом, да, вы признаете доход два раза и каждый раз считаете налог с дохода.
Ответить
26 января 2023 11:20
Постоянная ссылка
А если 1 договор с заказчиком, по которому подрядчик нарушил сроки сдачи работ. Тогда заказчик перечислил сумму по договору за минусом начисленных пеней. На сумму пеней сделал УПД и акт взаимозачета. Эта сумма попадает в книгу дохода так как была операция взаимозачет, но выручкой не является?
Ответить
27 января 2023 11:05
Постоянная ссылка
Если она отражается в книге дохода, значит являестя выручкой и включается в налогооблагаемую базу, но сумма пеней для Вас будет одновременно и расходом, (если 15%).
Ответить
Ваш вопрос
Отправить