Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Основные средства при УСН: изменения в 2023 - 2024 годах

Основные средства при УСН учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Разберем все нюансы и проанализируем, изменилось ли что-то в 2023 - 2024 годах.

Учет основных средств при УСН: основные моменты

Обратимся к ФСБУ 6/2020 (приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н). Именно оно действует в 2023-2024 годах.

Рекомендуем проверить, все ли правила нового ФСБУ 6/2020 по учету ОС соблюдаются в вашей организации, и не было ли нарушений при переходе на новый стандарт. Получите пробный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Касается новый стандарт любых организаций, ведь предприятия на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим самые важные моменты:

  • Если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости  (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
  • Расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после.
  • Траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы).
  • Следует учитывать, что организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН. 

Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

О смене «упрощенного» объекта налогообложения читайте в статье «Как сменить объект налогообложения при УСН».

Основные средства при УСН «доходы»

Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.

Тест: как вы усвоили ФСБУ 6/2020 Время прохождения около 5 мин. Пройти тест

Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ФСБУ 6/2020. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ФСБУ 6/2020, но его стоимость меньше установленного лимита, оно принимается к учету как материально-производственный запас.

Согласно ФСБУ 6/2020 лимит стоимости ОС для бухучета теперь устанавливает компания самостоятельно. Два способа установления лимита смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный. 

Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.

Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

О нюансах применения одного из методов начисления амортизации читайте в материале «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Проводки:

Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.

Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.

Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.

Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.

Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).

В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.

О нюансах учета основных средств при УСН пошагово описано в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Списание затрат на покупку ОС

Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.

Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:

  • они были полностью оплачены;
  • на них были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
  • ОС используется для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками, — в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав ОС).

Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.

Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:

  • стоимости основного средства по договору;
  • расходов на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения ОС;
  • таможенных пошлин и сборов, связанных с покупкой;
  • вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.

Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН

Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.

Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию.

ВАЖНО! С 29.09.2019 ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, списываются по общим правилам. Дожидаться подачи документов на госрегистрацию больше не требуется. Данное требование из п. 3 ст. 346.16 НК РФ исключено (закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.

Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН

Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС. Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.

Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример

Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый. Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе.

Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.

В КУДиР данные расходы нужно отображать в разд.2 на конец каждого квартала равными долями. То есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря нужно отобразить в затратах 1/4 от годовой суммы. То есть в первый год в конце каждого квартала бухгалтер отобразит в затратах 65 625 руб. (262 500 / 4), во второй - 39 375 руб. (157 500 / 4), в третий - 26 250 руб. (105 000 / 4).

Если вы работаете в 1С, важно правильно зафиксировать остаточную стоимость ОС. Если все сделано верно, программа автоматически рассчитает сумму затрат и включит ее в КУДиР регламентной операцией при закрытии квартала.  

При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.

Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН

Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.

Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения

Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.

Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета

«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.

Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.

Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.

Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы.

Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.

Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.

Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2023. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2026.

Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.

Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.

Посмотреть пример, как осуществляется перерасчет налога в случае досрочной продажи основного средства, можно в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

Итоги

Каких либо изменений в учете основных средств для целей УСН в 2023-2024 годах не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, – от срока полезного использования. Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки. 

Что касается бухучета, то с 2022 года он в обязательном порядке ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
6 ноября 2023 21:37
Постоянная ссылка
Добрый день!
Организация с 2023 года на УСН 6% (до 2023 была на Д-Р*15%)..Были куплены ОС..лимит был 40т.р. (сейчас 100т.р.). Можем ли мы перевести все купленные до 2023 года ОС (до 100т.р) в МПЗ (ОС не самортизированы)?
Ответить
7 ноября 2023 22:31
Постоянная ссылка
Я полагаю, Вам подобный перевод в группу малоценки, нужно было делать в конце 2021 года - в момент перехода на ФСБУ 6. Насколько это будет правомерно в текущем году, честно, не могу сказать. Попробуйте задать свой вопрос на нашем форуме, возможно кто-то из участников сможет Вам ответить на него.
Ответить
23 октября 2023 13:55
Постоянная ссылка
Добрый день! Подскажите пожалуйста, работаем на УСН "Доходы 6%". Срочно нужно купить оборудование. В расходы не встанет. Нужно оплатить в этом году либо аванс, а возможно и всю сумму целиком. Введем в эксплуатацию в следующем. Если перейдем со следующего года на УСН "Д минус Р", то нельзя уже оплаченную сумму включить в расходы? Спасибо.
Ответить
25 октября 2023 23:36
Постоянная ссылка
Если до перехода на объект «доходы-расходы» ОС будет использовано в Вашей деятельности, то учесть расходы на него будет нельзя. Если же оплата будет происходить частями, то у Вас будет возможность учесть в расходах платежи, осуществленные после смены объекта налогообложения - см. Письмо Минфина от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53560.
Если основное средство введете в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, то расходы можно будет учесть полностью, даже если оплату произведете на «доходной» упрощенке. Позиция Минфина по данному вопросу выражена в Письме от 11 декабря 2019 г. № 03-11-11/96917.
Ответить
26 октября 2023 07:29
Постоянная ссылка
Елена, огромное спасибо! Всё прояснилось!
Ответить
27 августа 2023 09:54
Постоянная ссылка
Здравствуйте, подскажите пожалуйста планируем продать грузовой автомобиль 2023 году, в собственности более 3 лет, разовая продажа оквд не указан, продажа лёгкового и грузового автомобиля, использовали грузоперевозки. Платили налог за оказание посреднических услуг. Нужно ли указывать в доход усн и соответсвенно платить налог. Я считаю , что платить на нужно. И подскажите пожалуйста если это возможно какие письменные доказательства я должна предоставить для налоговой, если вмё таки они решат, мне начислить налог. У нас усн доходы.
Ответить
27 августа 2023 23:03
Постоянная ссылка
Почему Вы считаете, что платить не нужно? Это Ваш доход, не от основной деятельности, конечно, но от продажи имущества, которое Вы использовали в своей коммерческой деятельности. Еще бы понять, кто Вы - организация или ИП. Если организация, то Ваши сомнения вообще не понятны - доход от продажи ОС так и так попадет под налог - см. ст. 346.15 НК РФ и ст. 249 НК РФ. Если же Вы ИП - то тут есть повод для сомнений. Действительно при продаже предпринимателем личного имущества, бывшего в собственности более 3 или 5 лет (в зависимости от вида), можно было бы сослаться на ст. 217 НК РФ. Но только для имущества, не использовавшегося при ведении бизнеса. А у Вас, как я понимаю, грузовой автомобиль использовался при грузоперевозках, так что налог платить придется. У нас на сайте была статья, как раз по этой теме, посмотрите ее, думаю, Вам будет интересно.
Ответить
3 июня 2023 17:17
Постоянная ссылка
ООО УСН доходы минус расходы продали ОС ранее 3 лет с момента учета расходов по нему. При исключении данных расходов из декларации сумма налога не увеличится, так как декларация была сдана в 1 год открытия организации и расходы намного превышали доходы, был оплачен налог 1%. Подскажите, пожалуйста, нужно ли подавать корректирующую декларацию, если сумма налога не изменится?
Ответить
5 июня 2023 18:33
Постоянная ссылка
Поскольку сумма налога не меняется, то уточнённую декларацию вроде как и не надо представлять, посмотрите разъяснение налоговой службы Но вы наверняка учитываете убытки в последующие годы при определении налоговой базы, а убыток у вас уменьшится. Так что в данном случае уточненку представить, я думаю, нужно.
Ответить
6 июня 2023 14:38
Постоянная ссылка
Спасибо большое за ответ!
Ответить
11 апреля 2023 17:08
Постоянная ссылка
ОАО перешла в 2023 году на УСН. у нас на балансе числится здании и помещении с остаточной стоимостью и полностью амортизированы. Еще другие основные средства полностью амортизированы и остаточными стоимостью. Что мы должны с этими. Продавать не собираемся.
Ответить
12 апреля 2023 08:28
Постоянная ссылка
Здравствуйте, посмотрите раздел статьи, под которой вы оставили свой вопрос, - "Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН". Там рассказано, что делать с остаточной стоимостью ОС, которые были приобретены до перехода на УСН.
Правда, не совсем понятно в вашей ситуации, что значит - ОС полностью самортизированы, но у них есть остаточная стоимость. Обычно у полностью самортизированных ОС остаточная стоимость нулевая.
Ответить
6 апреля 2021 16:33
Постоянная ссылка
Я ИП арендный бизнес на УСН доходы 6%.
Нежилую недвижимость получила в дар от бабушки. По какой цене считать основные средства? По кадастровой цене? Что бы не слететь с УСН (по правилам не более 150 млн. основного фонда)
Ответить
15 февраля 2021 21:30
Постоянная ссылка
Как вести учет в УСН доход минус расход по ИП
Ответить
16 февраля 2021 10:55
Постоянная ссылка
Слишком общий вопрос. Почитайте материалы , , Что будет не понятно, уточняйте
Ответить
30 сентября 2020 12:27
Постоянная ссылка
Добрый день!
Общество инвалидов купили на целевые деньги ноутбук стоимостью 40000руб. Общество на УСН доходы, но никаких доходов нет, мы ничего не производим и не реализуем. Как правильно оприходовать и вести учет на приобретенное средство? Спасибо!
Ответить
30 сентября 2020 13:10
Постоянная ссылка
1 февраля 2021 08:10
Постоянная ссылка
Добрый день! Пожалуйста подскажите: является ли приобретение этого ноутбука (НА ЦЕЛЕВЫЕ ДЕНЬГИ ОТ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА) инвестицией в нефинансовые активы?* Общество инвалидов - некоммерческая организация, прибыли нет. Спасибо!
Ответить
1 февраля 2021 15:17
Постоянная ссылка
К сожалению, не знакома с учетом некоммерческих организаций и не знаю определения нефинансовых активов. Попробуйте задать свой вопрос специалистам нашего форума, возможно, там помогут разобраться с этим вопросом.
Ответить
9 марта 2020 10:57
Постоянная ссылка
Подскажите, являюсь ИП на УСН 15% и работаю на стройтехнике зарегистрированной на меня, как на частное лицо, т.е технику как ОС в деятельности ИП на учет не ставил. Могу ли я списывать текущие затраты (гсм, запчасти) в расходы?
Ответить
13 января 2020 13:04
Постоянная ссылка
Добрый день! Я - индивидуальный предприниматель на УСН "доходы". Для применения этого режима налогообложения нужно, чтобы остаточная стоимость ОС не превышала 150 млн.руб. Мне нужно как-то подтверждать или декларировать эту остаточную стоимость в налоговой? Или только в случае её продажи?
Ответить
8 октября 2019 15:40
Постоянная ссылка
ООО на УСН 6%, работает только с юр.лицами. Нужно продать основное средство, но физ.лицу. Неужели из-за одной дешевой продажи, надо покупать кассовый аппарат?
Ответить
15 октября 2019 12:15
Постоянная ссылка
Да, к сожалению. это так. Под исключение до 01.07.2021 попадают пока ИП без наемных работников.
Ответить
30 сентября 2019 15:11
Постоянная ссылка
Общественный спортивная организация купила бортцовский мат стоимостью 300000 нологовый учёт УСН
Как правильно поставить на основные средства и какой срок эксплуатации?
Платится ли налог на имущество?
Ответить
5 сентября 2019 14:40
Постоянная ссылка
Продажа недвижимости за 130 млн. руб. при усн.
Нужно ли переходить на осно, чтоб продать с ндс?
Ответить
26 марта 2019 11:21
Постоянная ссылка
ООО на УСН "доходы" 6%, продаёт полностью самортизированное осн.средство.Нужно ли начислять при продаже НДС и есть ли какие нюансы при продаже, какие документы нужно оформить при продаже, (три учредителя)
Ответить
12 марта 2019 21:26
Постоянная ссылка
Организация на упрощенке(доходы 6%) реализовала ОС автомобиль. Доходы от продажи посчитали за минусом остаточной стоимости авто. Какая статья нк запрещает упрощенцам реализовывать ОС таким образом?
Ответить
8 октября 2019 15:44
Постоянная ссылка
Подскажите, вы продали а/м физ.лицу? Если да, то и пробили продажу по кассовому чеку. У меня это разовая сделка. Неужели мне надо купить кассовый аппарат, у нас расчеты только с юр.лицами.
Ответить
15 марта 2019 14:59
Постоянная ссылка
Пункт 1 статьи 346.16 НК - такой вид расходов там не указан.
Также см. письма Минфина от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 15.02.2013 № 03-11-11/70.
Ответить
20 февраля 2019 11:52
Постоянная ссылка
ООО на УСН 15%.
Компьютер приобретен по товарному чеку, в котором отдельными строчками выделены все его составные части и стоимость стандартной сборки. Общая сумма по чеку более 60000 руб.
В бухгалтерском учете это ОС, т. к. дороже 40 000, амортизация на 5 лет, примерно по 3 000 в квартал.
В налоговом учете это не ОС, списывается в расходы единовременно, все 60 000.
Так это, или нет?
И есть ли способы приравнять бухгалтерский учет к налоговому?
Ответить
11 февраля 2019 07:05
Постоянная ссылка
Продажа недвижимости за 70 млн. руб. при усн. Какие налоги платить.?
Ответить
Ваш вопрос
Отправить