Доходы при УСНО признается доходом или нет та или иная приходная операция упрощенца, зависит от многих факторов. Что влияет на доходную часть баланса упрощенца, какие доходы учитываются при УСН, рассмотрим в этой статье.

 

Выручка по УСН 2016–2017 годов

Внереализационные доходы на упрощенке

Порядок признания доходов при УСН

Примеры доходов и расходов при УСНО

Какие расходы учитываются на упрощенке

Доходы, не учитываемые при УСН

 

Выручка по УСН 2016–2017 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), умноженных на коэффициент-дефлятор. Для 2016 года (коэффициент 1,329) этот доход составляет 79,74 млн руб., а для 2017 года (коэффициент 1,425) — 85,50 млн руб.

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

  • от реализации;
  • внереализационных;
  • от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

  • изготовленных фирмой изделий;
  • выполненных работ или услуг;
  • ранее купленных товаров;
  • прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (письмо Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36404).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет или в кассу.

Подробнее об условиях, позволяющих применять УСН, читайте в статье «Порядок применения упрощенной системы налогообложения».

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

  • от сдачи имущества в аренду;
  • от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
  • в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
  • при безвозмездном получении имущества;
  • в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов;
  • как доход прошлых лет;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации. Как их учитывать подробнее см. здесь;
  • при списании кредиторской задолженности;
  • от участия в других организациях;
  • как курсовые разницы;
  • в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в материале «Ст. 250 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

  • в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
  • в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

При сдаче помещения в аренду арендодатель-упрощенец, как правило, сам расплачивается за коммунальные услуги (электричество, тепло, водоснабжение). Арендатор же по итогам месяца компенсирует ему потраченные средства. Поэтому в данном случае речь не идет о перепродаже услуг, а полученные средства не могут рассматриваться как доход.

Однако чиновники считают это доходом. Возможным выходом в этой ситуации может быть агентский договор, согласно которому арендодателю будет выплачиваться определенная сумма за приобретаемые им для арендатора коммунальные услуги.

Но такой договор должен быть заключен до договора на оказание коммунальных услуг с ресурсоснабжающими организациями, чтобы ситуация не вызывала сомнения в том, что природа агентского договора является именно посреднической. Если договор на оказание коммунальных услуг будет предшествовать агентскому, то отношения по агентскому договору не могут считаться исполняемым по поручению агента (п. 6 информационного письма президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85). На этом основании налоговый орган может счесть поступающие от арендатора в возмещение коммунальных платежей суммы доходом арендодателя (постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 № А57-9388/06) и доначислить по ним налог.

Но арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?».

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

  • получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;

См. также «Какой датой признавать доход комитенту на УСН?».

  • поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
  • получения авансов в счет последующей передачи товара;
  • оплаты векселем;
  • оплаты чеком;
  • оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства. В этом случае признание дохода или расхода делают в зависимости от конкретных сумм задолженности (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода, а его номинал является суммой дохода.

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

  • зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
  • получение наличных по чеку;
  • передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

  • принятие электронных денежных средств у клиента;
  • уменьшение остатков на его счете;
  • увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с банком о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица в банк (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/25023). Банк составляет и заверяет реестр поступивших платежей для УЖК.

Примеры доходов и расходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу фирмы деньги считаются доходом.

Проведение оплаты за оказанные услуги или приобретаемые товары является расходом. Расходами считают все траты фирмы, отвечающие требованиям ст. 346.16 НК РФ. Они должны быть привязаны к видам деятельности организации и направлены на приобретение дохода. Расходы должны быть обоснованы и подтверждены надлежаще оформленными документами.

К ним относят затраты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) на:

  • покупку материалов,
  • выплату зарплаты,
  • закупку товаров для продажи,
  • транспортировку и хранение товаров,
  • оплату налогов,
  • покупку ОС,
  • реконструкцию и перевооружение ОС,
  • покупку валюты (сумму определяют в рублях на дату закупки по курсу ЦБ, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Налоговую базу рассчитывают с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). При возврате аванса производят уменьшение дохода в том периоде, когда произошел возврат, на величину возвращенной суммы.

Приведем конкретные примеры доходов.

Арбитражный управляющий работает на УСН и имеет право на возмещение расходов (закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Расходы оплачивает должник, в этом случае банкрот. К ним относят публикации, обслуживание расчетного счета, почтовые и другие расходы. Их размер утверждает арбитражный суд. Управляющий получает вознаграждение за свой труд и может привлекать специалистов для выполнения работ по договору с оплатой их услуг. Эти расходы подлежат возмещению из имущества должника вне очереди. Поэтому управляющий получает в результате своей деятельности доход.

К доходам также можно отнести выплаты субсидий, предназначенных для создания новых рабочих мест и развития малого предпринимательства. Выплаты учитывают в течение 3 налоговых периодов с одновременным учетом фактических расходов (п. 3 ст. 1 закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ). Получающие субсидии фирмы должны вести учет расходов на мероприятия, проводимые по данной программе. Если по завершении 3-го периода расходы по их использованию меньше полученных доходов, то оставшиеся суммы зачисляют в доход.

Примерами расходов могут служить:

  • выданная работникам зарплата;
  • оказанные поставщиками и оплаченные работы, услуги;
  • стоимость оплаченных товаров, соответствующая реализованному их количеству.

Подробнее об особенностях признания расходов при УСН читайте в статье «Порядок списания расходов при УСН доходы минус расходы».

Какие расходы учитываются на упрощенке

При объекте налогообложения в виде доходов не учитывают любые расходы, в том числе и зарплату. Затраты в виде страховых взносов в ПФР и пособий по болезни (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) возможно учесть только путем прямого уменьшения на них самого налога, начисленного при таком объекте. Допускаемое снижение величины налога — до 50% для фирм и ИП, имеющих работников, и до 100% для ИП без работников.

При объекте налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик может уменьшить доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Большинство расходов принимается в уменьшение доходов при соблюдении определенных правил, изложенных в пп. 2–4 ст. 346.16 и пп. 2–5 ст. 346.17. Кроме того, налоговая база может быть уменьшена на величину убытка, полученного при работе на УСН «доходы минус расходы» в предшествующих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

О расчете налога при УСН 15% читайте в статье «Порядок расчета УСН "доходы минус расходы" (15 процентов)».

О проводках, отражающих начисление единого налога в учете, см. статью «Начисление УСН (бухгалтерские проводки)».

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

  • полученные залог или задаток;
  • имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

  • возвращенного задатка;
  • денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
  • денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
  • возврата ошибочно переведенных сумм;
  • средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
  • возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
  • возвращенного аванса.