Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Совмещение ОСНО и УСН — возможно ли оно? В данной статье разберемся в порядке и особенностях совмещения ОСНО и УСН с позиции НК РФ, финансового ведомства и судей.

 

Системы налогообложения в РФ

Возможно ли сочетание ОСНО и УСН по НК РФ

Сочетание режимов налогообложения юридическими лицами

Сочетание режимов налогообложения ИП

Сочетание ОСНО и УСН: исключение из правил

 

Системы налогообложения в РФ

Перечень всех действующих на территории России налогов приведен в гл. 2 ч. I НК РФ. Этот перечень характеризует общеустановленную систему налогообложения ОСНО. Любой налогоплательщик при наличии налогооблагаемой базы по соответствующему налогу обязан его уплачивать.

Помимо ОСНО налогоплательщик вправе по заявлению использовать спецрежимы, дающие ему возможность освобождения от уплаты ряда налогов, установленных для ОСНО, с заменой их на другой налог или систему льгот по налогам. Сегодня в РФ действуют следующие спецрежимы:

  • ЕСХН — могут использовать фирмы и ИП, осуществляющие строго определенную деятельность в отношении определенного вида продукции;
  • УСН — могут использовать небольшие фирмы и ИП вне зависимости от вида деятельности, имеющие ограниченные объемы доходов;
  • ЕНВД — могут использовать фирмы и ИП в отношении строго определенных видов деятельности;
  • Соглашение о разделе продукции (СРП) — используется только организациями в очень специфичных ситуациях для определенного вида деятельности;
  • Патентная система (ПСН) — применяется только ИП в отношении строго определенных видов деятельности.

При ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН налогоплательщик освобождается от уплаты налогов на прибыль (а ИП — от НДФЛ), на имущество, НДС с заменой этих платежей единым налогом, особенности которого определяются выбранным спецрежимом. При СРП налоги, уплачиваемые при ОСНО, заменяются системой льгот по этим налогам, вплоть до отмены уплаты некоторых из них.

Возможно ли сочетание ОСНО и УСН по НК РФ

Основное отличие УСН от остальных спецрежимов в том, что возможность применения этой системы зависит не от вида деятельности, который осуществляется фирмой или ИП, а от масштабов их деятельности. Целью введения этого режима было установление льготного режима налогообложения для небольших организаций и ИП. Перевести на него с ОСНО можно только всю деятельность фирмы или ИП.

Исключение для перевода с ОСНО на УСН могут составить лишь отдельные виды деятельности, к которым можно применить ЕНВД или ПСН. Так что совмещение ОСНО и УСН исключено. Это неоднократно подтверждено как судебными органами, так и Минфином (см., например, Определение КС РФ от 16 октября 2007 года № 667-О-О, Постановление ФАС Поволжского округа от 21 июня 2011 года № А06-6415/2010, письмо Минфина России от 21 апреля 2011 года № 03-11-06/2/63).

Ознакомьтесь с рекомендациями по выбору режима налогообложения, изложенными в материалах «Чем отличается УСН от ОСНО? Что выгоднее?» и «Какие возможности оптимизации налогов при УСН?»

О порядке перехода на УСН читайте статью «Порядок перехода с ОСНО на УСН в 2014–2015 годах (условия)»

Сочетание режимов налогообложения юридическими лицами

Фирмы вправе применять ОСНО, ЕСХН, УСН, ЕНВД, СРП.

На ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности, поэтому эта система может сочетаться со всеми перечисленными системами, кроме СРП, при которой эти виды деятельности не осуществляются в принципе.

СРП вообще не сочетается ни с одной из систем налогообложения, так как при этом режиме деятельность организации полностью льготируется.

Также полностью переводится на спецрежим деятельность фирмы при ЕСХН, однако при этом допустимо применение ЕНВД по отдельным видам деятельности.

Возможные сочетания режимов налогообложения для фирм приведены в таблице 1.

Таблица 1

Режим

ОСНО

ЕСХН

УСН

ЕНВД

СРП

ОСНО

Х

+

ЕСХН

Х

+

УСН

Х

+

ЕНВД

+

+

+

Х

СРП

Х

 

Сочетание режимов налогообложения ИП

Возможности ИП в плане сочетания режимов налогообложения существенно шире, чем у фирм, за счет ПСН, которую можно применять совместно с любой другой системой, используемой ИП.

Возможные сочетания режимов налогообложения для ИП приведены в таблице 2.

Таблица 2

Режим

ОСНО

ЕСХН

УСН

ЕНВД

ПСН

ОСНО

Х

+

+

ЕСХН

Х

+

+

УСН

Х

+

+

ЕНВД

+

+

+

Х

+

ПСН

+

+

+

+

Х

 

Сочетание ОСНО и УСН: исключение из правил

Однако нет правил без исключений. Особенно для приграничных случаев.

Одна из таких ситуаций рассмотрена Минфином России в письме от 18 июля 2014 года № 03-11-12/35437.

ИП сочетал ПСН и УСН и утратил право на применение патента. Следовательно, за период применения ПСН до снятия с учета в качестве плательщика ПСН по деятельности на патентной системе он должен уплатить налоги по ОСНО. При этом по тем видам деятельности, которые облагались по УСН, налоги платятся по упрощенной системе. Таким образом, сочетание ОСНО и УСН все-таки возможно, пусть и в качестве исключения.

Одновременно со снятием с учета в качестве плательщика ПСН индивидуальный предприниматель должен выбрать, какую систему налогообложения он будет применять в дальнейшем для своей деятельности — УСН или ОСНО.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения