Виды деятельности при УСН на основе патента 2015–2016

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

УСН Патент - виды деятельности 2015–2016, позволяющие индивидуальному предпринимателю на упрощенке применять патентную систему налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 346.3 Налогового кодекса.

 

Особенности УСН на основе патента до 2013 года

Изменения для спецрежима «УСН на патенте» в 2014–2015 годах

Условия для одновременного применения УСН и патента

Разрешенные виды деятельности

Изменения в ПСН с 2016 года

Условия для получения патента

Особенности налогового учета на совмещенном режиме «УСН + патент»

 

Особенности УСН на основе патента до 2013 года

До того, как был принят и вступил в силу закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ, внесший изменения в налоговое законодательство в виде прекращения действия ст. 346.25.1 НК РФ, действовал спецрежим «УСН на основе патента». Если проанализировать способ формирования взимаемого налога и способ его оплаты, этот спецрежим можно было приравнять к ЕНВД.

Однако режим «УСН на патенте» не был исключен полностью в связи с упразднением ст. 346.25.1 НК РФ. Теперь индивидуальные предприниматели могут воспользоваться преимуществами патентного налогообложения на основе принятия новой главы 26.5 Налогового кодекса.

Изменения для спецрежима «УСН на патенте» в 2014–2015 годах

Переход на патентную систему осуществляется предпринимателем добровольно. Налогоплательщик, избравший ПСН, не сдает декларацию и может не использовать кассовый аппарат в своей деятельности. Обязательным условием остается ведение книги учета доходов и расходов, что также является одним из основных требований по применению упрощенной системы налогообложения.

Патентную систему уплаты налогов налогоплательщики могут совмещать с другими системами налогообложения и спецрежимами. При этом если ИП, осуществляющий деятельность на спецрежиме «Патент с УСН» в 2014–2015 годах, выбрал для одного из видов деятельности патент и если этот вид деятельности также может осуществляться на ЕНВД, то у него нет обязанности переходить на уплату налога от вмененного дохода — потребуется лишь оплатить размер патента.

Ограничение по количеству наемных сотрудников теперь увеличено втрое — до 15 работников. Однако сумму оплаты за патент нельзя уменьшить на размер уплаченных страховых взносов.

Условия для одновременного применения УСН и патента

Применять патентную систему налогообложения могут лишь индивидуальные предприниматели и не во всех регионах России, а лишь в тех, где ее применение разрешено законами субъектов Федерации.

В п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса указано, что ПСН можно применять наряду с другими системами налогообложения. Но на налогоплательщика возлагается обязанность вести учет хозопераций, обязательств и имущества в том порядке, который установлен другими применяемыми системами налогообложения.

Это значит, что, совмещая УСН и патент, предприниматель должен придерживаться всех ограничений, установленных для каждой из используемых систем налогообложения. Так, для применения ПСН должны быть соблюдены следующие условия:

  • по числу работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам, — до 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
  • по сумме годовой выручки от реализации — в пределах 60 млн рублей (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом для ИП, совмещающих патент с УСН, доходы от реализации, в соответствии со ст. 246 НК РФ, учитываются суммарно по обоим спецрежимам;
  • уплата за патент должна быть произведена в срок, установленный п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Одним из существенных ограничений для применения патента является осуществление деятельности в рамках соглашения о простом товариществе, а также по договорам о доверительном управлении активами налогоплательщика или о совместной деятельности. В этих случаях ПСН применять нельзя (п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса).

Ограничения для занятия деятельностью на ПСН входят в пределы, установленные для упрощенной системы обложения налогами. Значит, ИП, совмещающему оба режима, следует придерживаться более жестких условий, т. е. критериев для ПСН.

Об особенностях применения упрощенной налоговой системы предпринимателями читайте в статье «Упрощенка для ИП: особенности в 2015 году».

Разрешенные виды деятельности

Все разрешенные виды для работы на патенте (закрытый список) перечислены в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса. К ним относятся:

  1. услуги ателье по изготовлению и ремонту одежды, головных уборов, галантереи и пр.;
  2. ремонт и пошив, а также очистка и покраска обуви;
  3. услуги парикмахерских и косметических кабинетов;
  4. химчистка, покраска и стирка вещей;
  5. ремонт и изготовление ключей, металлических табличек (номерных знаков, уличных указателей);
  6. услуги по ремонту и сервисному обслуживанию бытовой техники, радиоэлектроники и часов, а также реставрация и изготовление металлических вещей;
  7. реставрация мебели;
  8. фотоуслуги;
  9. ТО и ремонтные работы для авто-, мототранспортных средств;
  10. услуги по автоперевозке грузов;
  11. услуги по перевозке пассажиров автотранспортом;
  12. ремонт жилых помещений;
  13. сантехнические, электромонтажные и сварочные работы;
  14. стекольные работы;
  15. курсы по обучению и репетиторство;
  16. услуги нянь и сиделок;
  17. прием стекла, вторсырья (кроме лома металла);
  18. услуги ветеринаров;
  19. сдача в наем (аренду) принадлежащих ИП жилых/нежилых помещений и строений;
  20. изготовление сувениров, рукоделие;
  21. услуги по производству, заготовке и переработке сельхозпродукции, даров леса, изготовление деревянных и гончарных изделий; сельхозработы по обработке почвы в огородах, распиливание дров, изготовление очков, визиток, открыток, замена батареек, заправка газовых водных сифонов, ремонт игрушек, переплет, картонажные работы;
  22. реставрация и изготовление ковровой продукции;
  23. ремонт бижутерии, ювелирных украшений;
  24. гравировочные и чеканочные работы на ювелирных изделиях;
  25. аудиозапись на различные носители;
  26. клининг и домашняя работа по заказу;
  27. услуги дизайнера по интерьеру;
  28. проведение спортивных занятий;
  29. услуги носильщиков багажа на вокзалах и в портах (ж/д, авто-, аэро-, речных и морских);
  30. платные туалеты;
  31. кулинария по заказу на дому;
  32. пассажироперевозки водным транспортом;
  33. грузоперевозки по воде;
  34. предпродажные услуги по хранению, фасовке, транспортировке, сушке, упаковке, мойке, сортировке сельхозпродукции;
  35. обслуживание сельхозпроизводства;
  36. услуги цветоводов;
  37. охотничьи услуги;
  38. лицензированная меддеятельность или фармацевтика;
  39. лицензированные услуги детектива;
  40. прокат имущества;
  41. услуги по организации и проведению экскурсий;
  42. услуги по совершению обрядов;
  43. услуги ритуального характера;
  44. охранные нелицензируемые услуги (патрулирование улиц, вахтовый метод охраны);
  45. торговля в розницу в стационарных помещениях с торговыми залами площадью до 50 кв. м (патент оформляется на каждую торговую точку);
  46. розничная продажа через нестационарные сети или в стационарных точках без торговых залов;
  47. услуги общепита при наличии зала для обслуживания площадью до 50 кв. м.

О том, как можно потерять право на УСН при использовании патента, читайте в статье «Патент может потребовать ухода с упрощенки».

В отношении перечисленных выше подпунктов 45–47 следует иметь в виду следующее:

  • Торговля в розницу осуществляется за наличные или при оплате платежными картами, при этом к такому виду предпринимательской деятельности не относятся продажа подакцизных товаров, напитков и продуктов питания и торговля в местах общественного питания. Также не относится к этому разрешенному виду деятельности продажа газа, автобусов, грузовиков и спецавтотехники. Не входят в число разрешенных для патентной системы торговля по каталогам без наличия стационарной торговой сети, выдача лекарств по льготным или безоплатным спецрецептам, продажа собственноручно изготовленной продукции. Однако к розничной торговле относится продажа при помощи торговых автоматов.
  • Торговая сеть, имеющая стационарные помещения с торговыми залами, может располагаться лишь в предназначенных для торговли строениях, которые оборудованы помещениями, пригодными для обслуживания покупателей. Традиционными торговыми стационарными сетями являются павильоны и магазины.
  • Магазином может считаться специально предназначенное и оборудованное здание, где имеются торговые, подсобные и административные помещения, а также места для приемки/хранения товаров.
  • Павильоном считается специальное строение с торговым залом, где может быть создано одно или больше рабочих мест.
  • Под площадью торгового зала понимается та отделенная территория магазина/павильона, в которой могут разместиться торговое оборудование, стеллажи, касса, рабочие места для обслуживающего персонала и есть место для перемещения покупателей. К торговой площади не относятся помещения, напрямую не участвующие в торговле, в частности, склады, подсобки и бытовки. Площадь торгового зала может быть определена лишь по технической и правоустанавливающей документации.
  • Что касается площади зала в местах общепита, то здесь считается площадь специально оборудованных помещений (и летних площадок), пригодных для приема пищи и проведения досуга. Площадь таких помещений определяется по данным из технической и правоустанавливающей документации.
  • Торговые стационарные сети без торговых залов должны располагаться в специально оснащенных помещениях, где можно заключать договора по розничной продаже либо проводить торги. К таким объектам относятся киоски, автоматы, ярмарки, палатки, рынки.
  • Киоском считается отдельное строение для торговли без торгового зала, рассчитанное на одно рабочее место.
  • Палатка — разборная конструкция с прилавком.
  • Торговая нестационарная сеть может функционировать в виде разносной/развозной торговли. Развозная торговля осуществляется при помощи транспортного средства (это автолавки, передвижные автоматы, тонары, автомагазины). Разносная торговля осуществляется на непривязанной к розничной сети территории при прямом контакте покупателя и продавца (это торговля с лотка, с рук, с тележки).
  • Услуги общепита включают изготовление кулинарии и кондитерских изделий и создание условий для их потребления (приобретения в готовом виде на вынос) покупателями. К таким услугам не относятся изготовление и продажа подакцизной продукции.
  • Объектом организации общепита с залом для обслуживания считается строение (или открытая площадка), специально предназначенное для осуществления этой деятельности и оборудованное необходимой техникой и инвентарем. Здесь должно быть всё необходимое для потребления пиши и проведения досуга.
  • Объекты общепита, неоснащенные залом для обслуживания, — это палатки, киоски, кулинарные отделы для торговли на вынос.
  • Под открытой площадкой понимается оборудованное в целях организации общепита место, расположенное на конкретном земельном участке.
  • К правоустанавливающим и техническим документам относится имеющаяся у ИП документация на торговые объекты, в которой были бы указаны конструктивные и инженерные особенности помещений. В них также должна быть информация о праве торговца на пользование данным объектом либо разрешение на обслуживание клиентов на открытой площадке.

Изменения в ПСН с 2016 года

В 2016 году после вступления в силу изменений, внесенных в Налоговый кодекс федеральным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ, в перечень видов деятельности, которыми могут заниматься предприниматели на патенте, добавлены:

  1. услуги общепита, оказываемые через объекты общепитовской организации без залов обслуживания;
  2. выпас, перегонка/перевозка, забой скота;
  3. изготовление кожаных изделий;
  4. собирание и заготовка даров леса, лекарственных растений;
  5. переработка овощей и фруктов;
  6. производство молокопродуктов;
  7. производство саженцев, выращивание рассады, получение семенного материала;
  8. изготовление хлебобулочной продукции;
  9. рыболовство/рыбоводство;
  10. лесоводство;
  11. текстовые переводы;
  12. уход за инвалидами и стариками;
  13. сбор, сортировка, переработка и утилизация отходов;
  14. получение камня для памятников (резка, обработка и прочее);
  15. создание компьютерных программ и баз данных, их усовершенствование и адаптация;
  16. ремонт компьютерной и коммуникационной техники.

Условия для получения патента

Для получения патента ИП должен учесть все условия, указанные в ст. 346.43 и ст. 346.45 Налогового кодекса. Чтобы начать деятельность на патентной основе, потребуется подать заявление за 10 дней до планируемого старта работы.

Заявление по форме, утвержденной в приказе ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@, можно направить в ИФНС по месту постоянной прописки ИП почтой или по электронно-телекоммуникационным каналам (с соблюдением условий по приданию легитимности документу). Также заявление можно отнести в налоговую самостоятельно или передать через представителя, имеющего все необходимые полномочия.

Если при заполнении заявления были внесены не все обязательные данные, то ИФНС откажет в выдаче патента (подп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

Если осуществляемая на основании патента деятельность будет вестись в ином месте, чем адрес регистрации ИП, тогда налогоплательщик подает заявление в ИФНС по месту ведения деятельности. Если решение работать на патенте возникает сразу же при регистрации предпринимателя, тогда заявление на патент подается вместе с регистрационными документами.

Право на использование патента утрачивается при превышении:

  • указанных в разрешительном документе физических величин;
  • дохода от реализации в размере 60 млн рублей и числа сотрудников свыше 15.

При этом в первом случае можно приобрести новый патент, а в другом — подать заявление на утрату права пользования патентом или прекращения занятия хоздеятельностью, под которую был выдан патент. Возобновить право на патент можно будет лишь в следующем году.

Особенности налогового учета на совмещенном режиме «УСН + патент»

Совмещать упрощенную и патентную системы налогообложения могут лишь индивидуальные предприниматели. Им потребуется соблюдать все условия как для УСН, так и для ПСН. При этом для ведения налогового учета по деятельности на патенте потребуется лишь вести книгу учета доходов, причем для каждого из патентируемых видов деятельности.

Что касается ведения налогового учета на применяемой совместно с патентом УСН, то налогоплательщики, избравшие объектом налогообложения «доходы» ведут КУДиР, в которой отражают все поступления. А вот для налогоплательщиков, избравших объектом налогообложения «доходы минус расходы», потребуется отдельно учитывать доходы и расходы по разным видам деятельности.

Информация об учете доходов при совмещении УСН и ПСН содержится в нашем материале «Как учесть доход от упрощенной деятельности, если он получен уже в патентный период?».

В том случае если расходы фирмы, совмещающей УСН и патент, сразу сложно отнести к расходам УСН, тогда их следует пропорционально делить — по аналогии с совмещением УСН и ЕНВД. Такое разъяснение содержится в письме Минфина от 09.12.2013 № 03-11-12/53551.

Подробнее о совмещении упрощенки и вмененки читайте в статье «Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН одновременно».

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения