До ввода строящегося здания в эксплуатацию арендную плату за участок под ним включайте в первоначальную стоимость. Это касается арендной платы, внесенной как до начала стройки, так и в процессе строительства. Для налога она учтется в составе расходов на сооружение ОС. Когда начнете эксплуатировать объект, будете включать аренду в расходы по мере оплаты (письмо Минфина от 26.08.2016 № 03-11-06/2/49861).

С правилами учета расходов на ОС вы можете ознакомиться здесь.