Упрощенная система налогообложения (УСН) при всей ее кажущейся простоте продолжает вызывать вопросы, связанные с ее применением. Рассмотрим, как переносится убыток, полученный в период применения УСН, на будущие периоды при переходе с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО) и обратно.

 

Общие правила переноса убытка на будущее при применении УСН

Как переносится убыток, полученный на УСН, при переходе на ОСНО и обратно на УСН

Можно ли перенести убыток, полученный при УСН, если меняется объект налогообложения УСН

Итоги

 

Общие правила переноса убытка на будущее при применении УСН

Убыток, полученный при применении УСН по итогам года, можно перенести на будущее при условии, что вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы».

Переносить убыток можно в течение 10 лет, следующих за годом его получения (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, его можно перенести целиком или частично на любой год из следующих 9 лет (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/49). Если убытки были получены в течение нескольких лет, то на будущее они должны переноситься в календарной очередности, начиная с наиболее ранних (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135).

Каких-либо ограничений по сумме убытка, который может быть перенесен на будущее, нет, вы вправе перенести любую сумму.

Общие правила переноса убытка на будущее при применении УСН

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ на убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, можно уменьшить налогооблагаемую базу по УСН только по итогам текущего налогового периода (года), но не по итогам текущих отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

При переносе убытков на будущее необходимо вести налоговый учет полученных убытков и хранить документы, подтверждающие сумму убытка, в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база текущего периода (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Для ведения налогового учета убытков, которые можно перенести на будущее, предназначен раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» Книги учета доходов и расходов. В начале текущего года в нем отражается сумма убытка, которую можно перенести на будущее, в разрезе каждого года, за который он получен. В конце года в разделе III Книги учета доходов и расходов показывается конкретная сумма убытка, которую можно вычесть из налоговой базы по «упрощенному» налогу за истекший год, а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.

О ведении Книги доходов и расходов читайте в статье «Как вести книгу доходов и расходов при УСН (образец)?».

Если вы продолжаете применять УСН с объектом «доходы минус расходы», то сложностей с переносом убытка быть не должно. Но как быть, если по итогам года получен убыток, а организация или ИП переходит с УСН на ОСНО? Можно ли в этом случае включить его в расходы, уменьшающие налог на прибыль / доходы физических лиц? Можно ли учесть убыток, полученный при УСН, если после ОСНО, вы снова переходите обратно на УСН? Рассмотрим ответы на эти вопросы.

Как переносится убыток, полученный на УСН, при переходе на ОСНО и обратно на УСН

Пример

Организация ООО «Экспресс» в 2016 году применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», получив по итогам года убыток. С 2017 года она перешла на общую систему налогообложения, а с 2018 года снова возвращается на упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Убыток, полученный ООО «Экспресс» в 2016 году при применении УСН, нельзя учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2017 год. А вот для уменьшения налоговой базы по УСН по итогам 2018 года на убыток, полученный в 2016 году, препятствий нет.

Объясняется это тем, что при переходе организации (индивидуального предпринимателя) на общий режим налогообложения, убытки, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения (УСН), не учитываются (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Общие правила переноса убытка на будущее при применении УСН

 

Убыток, полученный организацией или индивидуальным предпринимателем в период применения УСН, на основании абз. 1, 2, п. 7 ст. 346.18 НК РФ, учитывается при расчете налоговой базы по единому налогу при единовременном выполнении следующих условий:

  • убыток возник не ранее 10 лет назад;
  • в период возникновения убытка организация или индивидуальный предприниматель применяли УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»;
  • в периоде включения убытка организация (индивидуальный предприниматель) находится на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (Письмо Минфина РФ от 28.01.2011 № 03-11-11/18).

Можно ли перенести убыток, полученный при УСН, если меняется объект налогообложения УСН

Если организация или ИП в период применения УСН «доходы минус расходы» получила убыток, а в следующем налоговом периоде сменила объект налогообложения на «доходы», перенести убыток на будущее не получится. Не получится перенести убыток на будущее и в случае, если организация или ИП в период применения УСН «доходы» получила убыток, а в следующем налоговом периоде сменила объект налогообложения на «доходы минус расходы». Объясняется это тем, что согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ уменьшить налоговую базу по единому налогу можно только в случае, если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения использует «доходы минус расходы» и убыток получен в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы».

О том, как поменять объект налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы», читайте в материале «Порядок перехода с УСН 6% на УСН 15%».

Итоги

Убыток, полученный в период применения УСН «доходы минус расходы», нельзя учесть при переходе на ОСНО или УСН «доходы». Но в случае если налогоплательщик возвращается с ОСНО или УСН с объектом «доходы»  на УСН с объектом «доходы минус расходы», этот убыток можно перенести на будущее при условии, что с года, следующего за его получением, не прошло 10 лет, и у вас сохранились документы, подтверждающие его получение.