Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Лизинг при УСН доходы минус расходы - проводки

Лизинг при УСН доходы минус расходы - проводки по данным операциям нередко вызывают вопросы у бухгалтеров. Мы расскажем о том, что такое лизинг, в чем специфика учета лизинговых операций на упрощенке и какими бухпроводками их оформлять.

Что такое лизинг

Лизинг — это разновидность договора аренды (ст. 625 ГК РФ), согласно которому один участник сделки — лизингодатель (ЛД) — обязан приобрести определенное имущество у продавца и передать это имущество второму участнику сделки — лизингополучателю (ЛП) за плату во временное пользование. Как правило, ЛП сам выбирает имущество, которое он хочет временно использовать (ст. 665 ГК РФ). По окончании договора лизинга ЛП либо возвращает актив ЛД, либо выкупает его — все это оговаривается в договоре.

Вопросы учета лизинговых сделок регулирует закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ, нормы ГК РФ, а также ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет финансовой аренды".

Предметом лизинга, в соответствии с законом № 164-ФЗ, могут быть активы, которые относятся к ОС, однако есть точка зрения, что и другое имущество (например, НМА, ТМЦ) можно сдать/получить в лизинг. Посмотрим, так ли это.

Согласно ст. 669 ГК РФ и ст. 3 закона № 164-ФЗ предметом договора лизинга могут быть непотребляемые вещественные активы (кроме природных объектов). Ст. 3 закона № 164-ФЗ приводит примеры такого имущества: здания, оборудование, транспорт и др., т. е. объекты, относящиеся к ОС. Что касается НМА, они не обладают признаками вещи, а ТМЦ не могут быть признаны непотребляемыми. Таким образом, предметом договора лизинга может быть только ОС.

ВАЖНО! Если объект лизинга требует госрегистрации, то зарегистрировать его можно или на ЛД, или на ЛП (п. 2 ст. 20 закона № 164-ФЗ).

Договор лизинга оформляется в письменном виде. В нем указывается срок действия, а также график и размер лизинговых платежей — выплат по договору лизинга. Их экономический смысл — получение ЛД дохода от сделки, а также компенсация его трат на приобретение имущества для ЛП.

Подробнее о видах лизинга вы можете прочесть в статье «Лизинг как форма финансирования капитальных вложений».

ВНИМАНИЕ! Данная статья актуальна для бухучета лизинга до 2022 года, то есть до применения ФСБУ 25/2018. Также данной статьей может воспользоваться тот, кто имеет право учитывать договоры лизинга, заключенные до 2022 года, в прежнем порядке.Прочитайте наши материалы по аренде по новому ФСБУ: "Аренда автомобиля по ФСБУ 25/2018 (для арендатора)"; "Аренда автомобиля по ФСБУ 25/2018 (для арендодателя)".

Как учитывать лизинг по новым правилам? Переходите в типовую ситуацию КонсультантПлюс и ознакомьтесь с новыми правиами учета. Это бесплатно.

Учет у лизингодателя

В бухучете «упрощенец»-лизингодатель учитывает предмет лизинга на сч. 03 Плана счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на сч. 08, в том числе с суммой входного НДС (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

ВАЖНО! С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу. Ему на смену пришел ФСБУ 6/2020. Если вы применяли новый стандарт в 2021 г., это необходимо было отразить в учетной политике.

Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Рассмотрим проводки по приобретению упрощенцем объекта для передачи в лизинг:

Дебет

Кредит

Содержание операции

08

60, 76

Приобретен объект для передачи в лизинг

08

20, 25, 26, 70, 76, 60

Учтены траты на доведения объекта до состояния, пригодного к передаче в лизинг

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

08

Принято к учету лизинговое имущество

Дальнейший порядок учета зависит от того, на балансе какой из сторон лизинга будет учитываться имущество:

  • Актив учитывается у ЛД, тогда «упрощенец» отражает передачу имущества внутренними проводками по сч. 03, а если актив следует амортизировать, то учитывает амортизационные отчисления в обычном порядке.
  • Если актив передается на баланс ЛП, то «упрощенец»-лизингодатель амортизацию в бухучете не начисляет. Кроме того, объект следует списать со сч. 03:

Дт 91 Кт 03 — передан в лизинг актив.

Такую проводку предлагает п. 4 приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (в приказе упоминаются счета, действовавшие до введения Плана счетов № 94н; мы указываем в бухпроводке счета, соответствующие актуальному законодательству).

Однако данная проводка не совсем корректна, поскольку право собственности на предмет лизинга не переходит (п. 1 ст. 11 закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ, пп. 2, 16 ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, инструкция к Плану счетов 94н), поэтому мы предлагаем при списании имущества со сч. 03 использовать сч. 76. Кроме того, переданное имущество следует отразить на забалансовом сч. 011 по оценке, задокументированной в договоре лизинга. Параллельно включению лизинговых платежей в доходы «упрощенец» учитывает в расходах часть стоимости предмета лизинга. Бухпроводки «упрощенца»-лизингодателя:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга остается на балансе ЛД:

03 «Имущество, переданное в лизинг»

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

Имущество передано в лизинг

20, 23, 25, 26, 29, 44

02 (субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг»)

Начислена амортизация по активу, переданному в лизинг

Объект лизинга передан на баланс ЛП:

76

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

Отражено имущество, переданное на баланс ЛП;

011

 

Отражено имущество, переданное на баланс ЛП, за балансом

 

 

 

 

 

 

 

 

Передача имущества в лизинг оформляется с использование типовой первички (например, ОС-1) или акта приема-передачи в свободной форме с учетом требования к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 655 ГК РФ). Выбранная форма должна быть утверждена учетной политикой организации и оговорена в договоре лизинга.

Возврат имущества по договору лизинга у лизингодателя-«упрощенца» отражается с использованием аналогичной первички. При этом бухгалтер сделает следующие бухзаписи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга учитывался на балансе ЛД:

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

03 «Имущество, переданное в лизинг»

Отражен возврат имущества, бывшего в лизинге и планируемого к сдаче в аренду/лизинг снова

01

03 «Имущество, переданное в лизинг»

Отражен возврат имущества от ЛП (объект больше не будет сдаваться в аренду/лизинг)

91 «Прочие расходы»

02

Отражено начисление амортизации по возвращенному имуществу, не используемому в производственной деятельности (или не переданному в лизинг)

 

 

 

 

 

 

Объект лизинга учитывался на балансе ЛП:

01, 03

76

Принято к учету имущество, лизинг которого закончился

 

011

Списано с забалансового счета возвращенное лизинговое имущество

Учет у лизингополучателя

Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя-«упрощенца» также зависит от того, на чьем балансе будет находиться предмет сделки:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга учитывается на балансе ЛД:

001

 

Принят к учету предмет лизинга*

* По оценке, указанной в договоре. Аналитический учет ведется по лизингодателям и по объектам лизинга

Объект лизинга учитывается на балансе ЛП:

08

76

Отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга

08

20, 23, 25, 26, 60, 76

Отражены траты на доведение объекта до состояния, пригодного к эксплуатации

01

08

Введен в эксплуатацию объект лизинга

20, 23, 25, 26, 29, 44

02

Начислена амортизация по объекту лизинга

Возврат лизингового имущества лизингополучатель-«упрощенец» отражает следующими проводками:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга учитывался на балансе ЛД:

 

001

Передан лизингодателю объект лизинга

Объект лизинга учитывался на балансе ЛП:

02

01

Погашена амортизация, начисленная за период использования лизингового актива

76

01

Списано с учета лизинговое имущество, возвращенное лизингодателю

Какие нюансы учесть лизингополучателю при бухгалтерском учете операций по договору лизинга, если предмет лизинга учитывается на его балансе, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы»: проводки

Учет платежей за пользование лизинговым имуществом отличается в зависимости от того, на чьем балансе учитывается объект лизинга. Бухпроводки по лизинговым платежам у ЛД:

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

90

Отражена задолженность ЛП по платежу за лизинг

51

76

Получен лизинговый платеж

* По мере получения лизинговых выплат от второй стороны договора лизинга лизингодатель признает в расходах часть стоимости лизингового имущества

ЛП на УСН учитывает ежемесячные платежи по договору лизинга следующим образом:

Дебет

Кредит

Содержание операции

20, 25, 26, 44

76

Отражена задолженность лизингодателю по платежу за лизинг

76

51

Перечислен лизинговый платеж

В налоговом учете «упрощенец»-лизингополучатель учитывает лизинговый платеж в расходах на дату его перечисления (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом платежи в счет выкупной стоимости, если она указана отдельно в договоре, являются для целей расчета единого налога авансом и в расходы не включаются до перехода права собственности на предмет лизинга.

Подробнее о нюансах учета лизинговых платежей на УСН читайте в материале «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».

Итоги

Проводки по учету операций лизинга зависят от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество. При этом у «упрощенцев» есть ряд нюансов отражения лизинговых операций в налоговом учете.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
2 ноября 2023 14:02
Постоянная ссылка
Проконсультируйте, пожалуйста, по следующему вопросу: Лизингодатель отражает передачу ОС в лизинг на баланс лизингополучателя
По Вашему примеру проводки
Объект лизинга передан на баланс ЛП:
Д 76 к 03 по договорной стоимости
Потом в примере отражение лизинговых платежей у ЛД снова
Д 76 к 90- начисление лизингового платежа
Д 51 К 76 - погашение задолженности

Получается задвоение задолженности по Д 76 счет. Подскажите, как правильно отразить
Ответить
3 ноября 2023 23:59
Постоянная ссылка
Здесь мы привели пример с возвратом объекта лизинга. Т.е. вначале передали Дт 76 Кт 03, затем объект вернули лизингодателю Дт 03 Кт 76 - третья таблица с проводками.
Ответить
7 ноября 2023 09:28
Постоянная ссылка
Подскажите, а если объект останется у лизингополучателя, какие проводки тогда в этом случае должен отразить лизингодатель
Ответить
8 ноября 2023 22:51
Постоянная ссылка
Примеры проводок можно посмотреть в этой статье. Там они даны уже с учетом применения ФСБУ 25. Однако там нет расчетов чистой стоимости инвестиции, по этому вопросу можно перейти по ссылкам, представленным в этой же статье.
Ответить
7 сентября 2023 19:26
Постоянная ссылка
Здравствуйте. По примерам проводок получается, что когда ОС приобретается, по Кт сч 76 образуется стоимость имущества. А когда же она списывается, если при лизинговых платежах Кт и Дт по сч 76 на размер платежа?
Ответить
8 сентября 2023 23:42
Постоянная ссылка
Не совсем поняла ваш вопрос: по кредиту счёта 76 стоимость имущества не может образовываться. Стоимость имущества образуется на счетах 01, 08, 03. Счёт 76 - это счёт расчётов. Если мы приобретаем основное средство для последующей передачи в лизинг: дт 08 кт 76, то по счёту 76 будет проходить оплата нашему поставщику.
Ответить
3 ноября 2023 10:36
Постоянная ссылка
Добрый день!
Вопрос,видимо, по данной проводке-
08 76Отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга( у ЛП)
Если далее помесячно делая платежи мы оформляем проводку конкретно на сумму платежа (44 76 и далее 76 51), то как ,таким образом спишется с 76 по первой проводке вся сумма?
Ответить
3 ноября 2023 23:54
Постоянная ссылка
Я поняла, что имеется в виду. Во-первых, у счета 76 используются разные субсчета. А во-вторых, в данной статье приведен пример с возвратом имущества, т.е. лизингополучатель принял имущество на свой баланс Дт 08 Кт 76, а затем вернул его: Дт 76 Кт 01. Другие варианты проводок представлены в этой#item-2 статье, в ней мы даем проводку по зачету между субсчетами счета 76. И кстати, здесь мы расписали не только сами проводки, но и то, откуда брать сумму на каждую из них.
Ответить
11 декабря 2020 10:36
Постоянная ссылка
Как правильно оприходовать ОС приобретенное в лизинг :
1. По акту приема-передачи
2.по договору лизинга
Ответить
11 декабря 2020 10:34
Постоянная ссылка
По какой стоимости приходовать автомобиль,приобретенный в лизинг,по акту приема-передачи или по договору лизинга.
По акту стоимость 650 т.р.,а по дог.лизинга стоимость 898 т.р в т.ч. выкупная цена 1200 руб.
Ответить
11 декабря 2020 11:17
Постоянная ссылка
Посмотрите вот этот материал по лизингу автомобиля, для лизингополучателя.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить