Лизинг при УСН доходы минус расходы - проводки

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Лизинг при УСН доходы минус расходы - проводки по данным операциям нередко вызывают вопросы у бухгалтеров. Мы расскажем о том, что такое лизинг, в чем специфика учета лизинговых операций на упрощенке и какими бухпроводками их оформлять.

 

Что такое лизинг?

Учет у лизингодателя

Учет у лизингополучателя

Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы» - проводки

Итоги

 

Что такое лизинг?

Лизинг — это разновидность договора аренды (ст. 625 ГК РФ), согласно которому один участник сделки — лизингодатель (ЛД) — обязан приобрести определенное имущество у продавца и передать это имущество второму участнику сделки — лизингополучателю (ЛП) за плату во временное пользование. Как правило, ЛП сам выбирает имущество, которое он хочет временно использовать (ст. 665 ГК РФ). По окончании договора лизинга ЛП либо возвращает актив ЛД, либо выкупает его — всё это оговаривается в договоре.

Вопросы учета лизинговых сделок регулирует закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ, нормы ГК РФ, а также указания Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Предметом лизинга, в соответствии с законом № 164-ФЗ, могут быть активы, которые относятся к ОС, однако есть точка зрения, что и другое имущество (например, НМА, ТМЦ) можно сдать/получить в лизинг. Посмотрим, так ли это.

Согласно ст. 669 ГК РФ ист. 3 закона № 164-ФЗ предметом договора лизинга могут быть непотребляемые вещественные активы (кроме природных объектов). Ст. 3 закона № 164-ФЗ приводит примеры такого имущества — здания, оборудование, транспорт и др., т. е. объекты, относящиеся к ОС. Что касается НМА, они не обладают признаками вещи, а ТМЦ не могут быть признаны непотребляемыми. Таким образом, предметом договора лизинга может быть только ОС.

ВАЖНО! Если объект лизинга требует госрегистрации, то зарегистрировать его можно или на ЛД, или на ЛП (п. 2 ст. 20 закона № 164-ФЗ).

Договор лизинга оформляется в письменном виде. В нем указывается срок действия, а также график и размер лизинговых платежей — выплат по договору лизинга. Их экономический смысл — получение ЛД дохода от сделки, а также компенсация его трат на приобретение имущества для ЛП.

Подробнее о видах лизинга вы можете прочесть в статье «Лизинг как форма финансирования капитальных вложений».

Учет операций по договору лизинга у упрощенца зависит от того, какой стороной сделки он является — лизингодателем или получателем лизингового имущества.

Учет у лизингодателя

В бухучете упрощенец-лизингодатель учитывает предмет лизинга на сч. 03 Плана счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на сч. 08, в том числе с суммой входного НДС (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н):

Рассмотрим проводки по приобретению упрощенцем объекта для передачи в лизинг:

Дебет

Кредит

Содержание операции

08

60, 76

Приобретен объект для передачи в лизинг

08

20, 25, 26, 70, 76, 60

Учтены траты на доведения объекта до состояния, пригодного к передаче в лизинг

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

08

Принято к учету лизинговое имущество

Дальнейший порядок учета зависит от того, на балансе какой из сторон лизинга будет учитываться имущество:

  • Актив учитывается у ЛД — тогда упрощенец отражает передачу имущества внутренними проводками по сч. 03, а если актив следует амортизировать,то учитывает амортизационные отчисления в обычном порядке.
  • Если актив передается на баланс ЛП, то упрощенец-лизингодатель амортизацию в бухучете не начисляет. Кроме того, объект следует списать со сч. 03:

Дт 91 Кт 03 — передан в лизинг актив.

Такую проводку предлагает п. 4 приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (в приказе упоминаются счета, действовавшие до введения Плана счетов № 94н; мы указываем в бухпроводке счета, соответствующие актуальному законодательству).

Однако данная проводка не совсем корректна, поскольку право собственности на предмет лизинга не переходит (п. 1 ст. 11 закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ, пп. 2, 16 ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, инструкция к Плану счетов 94н), поэтому мы предлагаем при списании имущества со сч. 03 использовать сч. 76. Кроме того, переданное имущество следует отразить на забалансовом сч. 011 по оценке, задокументированной в договоре лизинга. Параллельно включению лизинговых платежей в доходы упрощенец учитывает в расходах часть стоимости предмета лизинга. Бухпроводки упрощенца-лизингодателя:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга остается на балансе ЛД:

03 «Имущество, переданное в лизинг»

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

Имущество передано в лизинг

20, 23, 25, 26, 29, 44

02 (субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг»)

Начислена амортизация по активу, переданному в лизинг

Объект лизинга передан на баланс ЛП:

76

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

Отражено имущество, переданное на баланс ЛП;

011

 

Отражено имущество, переданное на баланс ЛП за балансом

Передача имущества в лизинг оформляется с использование типовой первички (например, ОС-1) или акта приема-передачи в свободной форме с учетом требования к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 655 ГК РФ). Выбранная форма должна быть утверждена учетной политикой организации и оговорена в договоре лизинга.

Возврат имущества по договору лизинга у лизингодателя-упрощенца отражается с использованием аналогичной первички. При этом бухгалтер сделает следующие бухзаписи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга учитывался на балансе ЛД:

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

03 «Имущество, переданное в лизинг»

Отражен возврат имущества, бывшего в лизинге и планируемого к сдаче в аренду/лизинг снова

01

03 «Имущество, переданное в лизинг»

Отражен возврат имущества от ЛП (объект больше не будет сдаваться в аренду/лизинг)

41

03 «Имущество, переданное в лизинг»

Отражен возврат имущества от ЛП (объект планируется продать)

02

03 «Имущество, переданное в лизинг»

Списана сумма амортизации по лизинговому имуществу, которое будет продано

Объект лизинга учитывался на балансе ЛП:

01, 03

76

Принято к учету имущество, лизинг которого закончился

41

76

Принято к учету имущество, лизинг которого закончился - планируется его дальнейшая перепродажа

 

011

Списано с забалансового счета возвращенное лизинговое имущество

Учет у лизингополучателя

Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя-упрощенца также зависит от того, на чьем балансе будет находиться предмет сделки:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга учитывается на балансе ЛД:

001

 

Принят к учету предмет лизинга*

* По оценке, указанной в договоре. Аналитический учет ведется по лизингодателям и по объектам лизинга

Объект лизинга учитывается на балансе ЛП:

08

76

Отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга

08

20, 23, 25, 26, 60, 76

Отражены траты на доведение объекта до состояния, пригодного к эксплуатации

01

08

Введен в эксплуатацию объект лизинга

20, 23, 25, 26, 29, 44

02

Начислена амортизация по объекту лизинга

Возврат лизингового имущества лизингополучатель-упрощенец отражает следующими проводками:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга учитывался на балансе ЛД:

 

001

Передан лизингодателю объект лизинга

Объект лизинга учитывался на балансе ЛП:

02

01

Погашена амортизация, начисленная за период использования лизингового актива

76

01

Списано с учета лизинговое имущество, возвращенное лизингодателю

Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы» — проводки

Учет платежей за пользование лизинговым имуществом отличается — в зависимости от того, на чьем балансе учитывается объект лизинга. Бухпроводки по лизинговым платежам у ЛД:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга учитывается на балансе ЛД:

76

90

Отражена задолженность ЛП по платежу за лизинг

51

76

Получен лизинговый платеж

Объект лизинга учитывается на балансе ЛП:

76

90

Отражена задолженность ЛП по платежу за лизинг

51

76

Получен лизинговый платеж

20

76

Отражены расходы в размере стоимости имущества, включенного в лизинговый платеж текущего месяц*

*По мере получения лизинговых выплат от второй стороны договора лизинга лизингодатель признает в расходах часть стоимости лизингового имущества

ЛП на УСН учитывает ежемесячные платежи по договору лизинга следующим образом:

Дебет

Кредит

Содержание операции

20, 25, 26, 44

76

Отражена задолженность лизингодателю по платежу за лизинг

76

51

Перечислен лизинговый платеж

В налоговом учете упрощенец-лизингополучатель учитывает лизинговый платеж в расходах на дату его перечисления (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом платежи в счет выкупной стоимости, если она указана отдельно в договоре, являются для целей расчета единого налога авансом и в расходы не включаются до перехода права собственности на предмет лизинга.

Подробнее о нюансах учета лизинговых платежей на УСН читайте в материале «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».

Итоги

Проводки по учету операций лизинга зависят от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество. При этом у упрощенцев есть ряд нюансов отражения лизинговых операций в налоговом учете. 

 

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Любите соц.сети? Приходите в нашу группу Вконтакте

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения