Как определяются доходы и расходы у арендодателя-посредника при оплате коммунальных услуг

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Арендодатель и арендатор вправе заключить между собой посреднический договор, по которому  арендодатель-посредник приобретает коммунальные услуги для арендатора. За это арендодателю причитается вознаграждение (ст. ст. 991, 1006 ГК РФ).

 

Что надо включать в доходы

Если налогоплательщик сдает помещение в аренду, а также участвует в оплате арендатором коммунальных услуг, то в доходы следует включать:

  • Арендную плату.
  • Сумму вознаграждения, поступившую от арендатора.

Посредническое вознаграждение включается в доходы согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Приведенные выше выводы содержатся, кроме того, в письмах Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32283, от 17.04.2013 N 03-11-06/2/13101 и от 17.04.2013 N 03-11-06/2/13097, а также в письме УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 18-11/3/93008@.

В Книге учета доходов и расходов эти доходы следует отразить в графе 4 раздела I «Доходы и расходы». Причем делать это надо на дату поступления денег.

Суммы коммунальных платежей, которые арендодателю приходят от арендодателя, а затем транзитом проходят по назначению, в доходах учитывать не надо. Подтверждением тому служит Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2009 N КА-А41/10689-09. Однако следует предостеречь налогоплательщиков: если в доходах такие суммы учтены, то арендодатель ни в коем случае не должен включать их в расходы. Это следует из пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Впрочем, споры с налоговыми органами все равно могут происходить. Особенно в тех случаях, когда посреднический договор заключен после оформления соглашения с коммунальными службами. Такое утверждение содержится в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85. Суд подчеркивает, что для исполнения поручения заказчика (арендатора) сделка должна быть заключена после заключения договора. В противном случае теряется весь смысл поручения.    

 

Пример

 

Компания «Сигма», выступая в данном случае арендодателем, передала в аренду компании «Омега» некое помещение. Партнеры по сделке заключили договор аренды и договор комиссии. По второму договору «Сигма» выступает как комиссионер и покупает для арендатора коммунальные услуги стандартного набора – электроэнергию, воду, отопление. 

Однако оказалось, что у компании «Сигма» договоры на получение коммунальных услуг уже есть: они заключены при покупке задания в собственность. В приведенных обстоятельствах приобретение коммунальных услуг не будет считаться посреднической услугой.

 

Минфин России неоднократно указывал, что агент, действующий за счет принципала, но от своего имени, с третьими лицами должен заключать сделки только после заключения агентского договора. При соблюдении этого условия арендодатель сможет учесть в доходах лишь агентское вознаграждение (Письма Минфина России от 10.02.2009 N 03-11-06/2/24, от 10.02.2009 N 03-11-06/2/25, от 26.01.2009 N 03-11-09/18).

Если же договор на предоставление коммунальных услуг был заключен до момента оформления посреднического договора, то налоговики имеют полное право на доначисление арендодателю единого налога на те суммы коммунальных платежей, которые поступили от арендатора. Налогоплательщикам, упустившим из виду эту тонкость, не всегда удается отстоять в суде свою невиновность. Об этом свидетельствует Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 N А57-9388/06, в котором судьи встали на сторону налогового органа.

Снизить риск появления претензий возможно: надо лишь выбрать другой способ оплаты коммунальных услуг, потребленных арендатором.

Примечательно, что в бухгалтерском учете такой проблемы не возникает. Деньги, приходящие от арендатора в оплату коммунальных услуги и перечисляемые в дальнейшем коммунальщикам, согласно п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99 в состав доходов и расходов не включаются.

Агентское вознаграждение учитывается по п. 5 ПБУ 9/99 как доход от обычных видов деятельности.

 

Что надо включать в расходы

Проведение подобных посреднических операций сопряжено с затратами арендодателя-посредника на оплату коммунальных услуг, которые потребляет арендатор. Однако у арендодателя в расходах они не учитываются ни в налоговом учете (абз. 1 п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ), ни бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 10/99). Причина проста – эти затраты компенсируются арендатором.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения