Будет ли считаться исполненной обязанность по уплате налога, если платежное поручение подавалось в банк досрочно, а у банка не имелось средств на корреспондентском счете?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Точка зрения чиновников: Налогоплательщик признается добросовестным, а обязанность по уплате налога исполненной, если платежное поручение подано в банк досрочно до истечения налогового периода, но на этот момент средства на корсчете у банка отсутствовали (из-за отзыва лицензии или по иным причинам).

 

Аргументы:

  1. В Налоговом кодексе РФ не содержится норм, которые бы связывали обязательства налогоплательщика по уплате налогов с фактом перечисления средств в бюджет. Возникновение трудностей у банковского учреждения еще не говорит о недобросовестности налогоплательщика.
    • Письмо ФНС России от 22.05.2014 N СА-4-7/9954
  2. Досрочная уплата налогов через банк, который затем лишился лицензии, производится налогоплательщиком на основании имеющихся налоговых обязательств. Если перечисление осуществляется строго в этих пределах, то никакой налоговой выгоды такое действие не приносит.
    • Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2013 по делу N А40-41542/12-116-87
    • Постановление ФАС Московского округа от 09.10.2012 по делу N А41-15418/11
  3. Если у налогоплательщика на расчетном счете на момент платежа имелось достаточно средств для уплаты налога, то в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ следует признать, что он добросовестно исполнил свои обязанности.
    • Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2013 по делу N А40-37852/12-99-194
  4. Налогоплательщик согласно п. 1 ст. 45 НК РФ имеет право платить налоги досрочно. Негативные последствия от действий банка не должны отражаться на добросовестности налогоплательщика.
    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2010 по делу N А02-979/2009

 

Альтернативная точка зрения: Налогоплательщика нельзя признать добросовестным, а обязанность по уплате налога нельзя считать исполненной, если платежное поручение подано в банк досрочно до истечения налогового периода, и на этот момент средства на корсчете у банка отсутствовали (из-за отзыва лицензии или по иным причинам).

 

Аргументы:

  1. У налогоплательщика не возникает обязанностей по уплате налога, пока не окончится налоговый период. Если в бюджет не поступили средства, указанные в соответствующих платежных поручениях, и если необходимости в уплате налога еще не было, то обязанность по уплате налога следует считать неисполненной.
    • Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11 по делу N А48-6568/2009
    • Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2012 по делу N А41-25479/11
    • Аналогичные выводы содержат:
    • Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2012 по делу N А41-14380/11 (Определением ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-15384/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
  2. Отсутствие сформированной налоговой базы и правильно рассчитанных бюджетных платежей означает, что налогоплательщик на этот момент не имеет обязанностей по уплате налога. Произвольные суммы налоговых платежей позволяют сделать вывод о невыполнении обязательств по уплате налога.
    • Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-106519/12-20-557
    • Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2012 по делу N А41-16034/11
  3. Досрочное перечисление налогов, если это действие ранее организацией не практиковалось и совершено непосредственно перед отзывом у банка лицензии, свидетельствует о недобросовестности плательщика.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2012 N Ф09-8638/11 по делу N А50-3115/2011 (Определением ВАС РФ от 08.02.2013 N ВАС-237/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
    • Аналогичные выводы содержат:
    • Постановление ФАС Уральского округа от 03.10.2012 N Ф09-8858/12 по делу N А50-20943/2011 (Определением ВАС РФ от 08.02.2013 N ВАС-501/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
    • Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2012 по делу N А41-17872/11
    • Постановление ФАС Московского округа от 01.10.2012 по делу N А41-16033/11
  4. Норма п. 1 ст. 45 НК РФ, которая устанавливает возможность досрочно платить налоги, действует лишь в отношении случаев, когда обязанность по уплате налога уже сформирована. То есть по окончании налогового периода.
    • Постановление ФАС Московского округа от 02.10.2012 по делу N А41-37466/11

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения