Списание спецодежды в бухгалтерском учете в 2016 году

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2016 год требуется производить с применением установленных сроков и норм ее использования. С подробностями ознакомьтесь в нашей статье.

 

Условия, учитываемые при списании спецодежды

Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах

Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете

Итоги

 

Условия, учитываемые при списании спецодежды

Бухгалтерский учет спецодежды регулируется приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н «Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды» (далее — методические указания № 135н).

Спецодеждой признаются одежда, обувь и предохраняющие приспособления для работников, используемые в обязательном порядке при проведении вредных, опасных, грязных или связанных с высокими (низкими) температурами работ (пп. 2, 7, 8 методических указаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ).

Об обеспечении средствами защиты читайте в статье «Какие обязанности работодателя в охране труда?».

При списании спецодежды учитываются определенные условия. Изучим их на простом примере.

Пример

ООО «Дизайн Ремонт», предоставляющее услуги по ремонту квартир, в мае закупило для работника, проводящего малярные работы, одежду:

  • защитный костюм;
  • головной убор;
  • перчатки;
  • защитные очки.

Условия

Защитный костюм

Головной убор

Перчатки

Защитные очки

Стоимость без НДС, руб. / шт. (пару)

1 290

320

130

960

Количество

2 шт.

1 шт.

12 пар

1 шт.

Относится к спецодежде?

Да

Да

Да

Да

Пп. 2, 7, 8 методических указаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ, п. 40 приказа Минфина РФ «О типовых нормах выдачи спецодежды во всех видах деятельности» от 09.12.2014 № 997н (далее — типовые нормы № 997н)

Срок эксплуатации спецодежды, мес.

12

12

2

До износа,

не больше 12 мес.

П. 26 методических указаний № 135н, п. 40 типовых норм № 997н

+ п. 9 приказа «О типовых нормах выдачи спецодежды на ремонтно-строительные работы» от 16.07.2007 № 477 — уточнение по защитным очкам

Специфика списания спецодежды в бухгалтерском учете

при вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

(примечание: по спецодежде со сроком эксплуатации > 12 мес. — равными долями в течение срока эксплуатации)

Пп. 21, 26 методических указаний № 135н

Специфика списания спецодежды в налоговом учете

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке (т. к. срок эксплуатации перчаток менее 1 отчетного периода)

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

На какие расходы относится спецодежда в бухгалтерском учете

На производственные (или прочие — при досрочном прекращении производственных работ)

Пп. 27, 28 методических указаний № 135н

На какие расходы относится спецодежда в налоговом учете

На материальные — на основании документального подтверждения наличия условий труда, требующих применения спецодежды и определяемых при их специальной оценке

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев может быть зафиксирована в бухучете как основное средство (ПБУ 6/01) и списываться в ежемесячном порядке в виде амортизации. Указанный метод целесообразен в отношении дорогостоящей спецодежды — стоимостью > 100 000 руб. При зачислении в основные средства спецодежды стоимостью меньше указанного предела придется отражать временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетами спецодежды.

Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

Пример (продолжение)

В мае ООО «Дизайн Ремонт» передало в эксплуатацию 1 защитный костюм, 1 головной убор, 12 пар перчаток и 1 защитные очки.

Метод списания спецодежды определен в виде ежемесячного линейного списания, за исключением перчаток — по ним списание производится за 1 раз в полной сумме.

После начала эксплуатации спецодежды произошли события:

Период

События

Сумма износа, списанная до порчи спецодежды

Сумма к списанию после порчи спецодежды

Списание оставшейся стоимости спецодежды в бухгалтерском учете

Обоснование

Сентябрь

Испорчен костюм без возможности восстановления не по вине работника

430 руб. = 1 290 : 12 мес.× 4 мес. (июнь-сентябрь)

860 руб. = 1 290 – 430

На производствен-ные затраты

П. 41 методических указаний № 135н

Октябрь

Утерян головной убор по вине работника

133 руб. = 320 : 12 мес.× 5 мес. (июль-октябрь)

187 руб. = 320 – 133

На расчеты с работником по возмещению ущерба

П. 41 методи-ческих указаний № 135н

Ноябрь

Безвозвратно испорчены 12 пар перчаток не по вине работника

1 560 руб.= 130 × 12 пар

0 руб.

Не осуществляет-ся, т. к. стоимость перчаток списана в полной сумме в мае в составе производствен-ных затрат

Пп. 21, 41 методи-ческих указаний № 135н

Декабрь

Продан костюм, введенный в эксплуатацию в сентябре, в связи с окончанием деятельности по ремонту квартир

322,50 руб. = 1 290 : 12 мес. × 3 мес. (октябрь-декабрь)

967,50 руб. = 1 290 – 322,50

На прочие расходы

П. 33 методических указаний № 135н

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах

По п. 14 приказа Минздравсоцразвития России «Межотраслевые правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» от 01.06.2009 № 290н (далее — межотраслевые правила) лимит списания спецодежды основывается на нормах, утвержденных либо отраслевыми актами, либо типовыми нормами № 997н.

Работодатель вправе утвердить собственные нормы, повышающие обеспеченность работников спецодеждой. Самостоятельно определяемые нормы должны соответствовать итогам проведенной специальной оценки условий труда (п. 6 межотраслевых правил).

Об оценке условий труда читайте в статье «Как проводится специальная оценка условий труда (нюансы)?».

Списание спецодежды в бухгалтерском учете производится на основании фактически произведенных затрат на ее покупку (производство) (п. 20 методических указаний № 135н).

Порядок отнесения спецодежды на материальные расходы в налоговом учете утверждается работодателем самостоятельно— в полном объеме на дату начала ее эксплуатации либо в течение нескольких отчетных периодов после начала применения. Исключением является спецодежда со сроком эксплуатации до 3 месяцев — по ней затраты списываются за 1 раз в полном объеме (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Нормы расходования спецодежды в НК РФ, как и в правилах бухгалтерского учета, не зафиксированы. Но позиция Минфина РФ (письма от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763) указывает на то, что предельная величина отнесения эксплуатируемой спецодежды на расходы в налоговом учете должна определяться организациями на основании норм, зафиксированных законодательством, либо внутренними актами работодателя.

При необоснованном превышении норм списания спецодежды возникают постоянные разницы между налоговым и бухгалтерским учетами спецодежды.

Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете

По плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, движения по спецодежде фиксируются на счете 10, субсчетах «Спецодежда на складе» и «Спецодежда в эксплуатации».

Для контролируемого учета эксплуатируемой спецодежды, списываемой в разовом порядке при вводе в эксплуатацию, можно ввести забалансовый счет «Спецодежда в эксплуатации» (п. 23 методических указаний № 135н).

Пример (продолжение)

ООО «Дизайн Ремонт» отразило проводки по списанию спецодежды:

Период

Действия

Дт

Кт

Сумма

Май

Оприходована спецодежда на склад

10 «Спецодежда на складе»

60

5 420 руб.= 1 290 × 2 + 320 × 1 + 130 × 12 + 960 × 1

Передана спецодежда в эксплуатацию

10 «Спецодежда в эксплуатации»

10 «Спецодежда на складе»

4 130 руб.=1 290 × 1 + 320 × 1 + 130 × 12 + 960 × 1

Июнь

Отражен износ спецодежды за месяц

20

10 «Спецодежда в эксплуатации»

214 руб.= 1290:12 + 320:12 + 960:12

Списана стоимость перчаток

20

10 «Спецодежда в эксплуатации»

1 560 руб.= 130 × 12

Отражена стоимость перчаток на забалансе

012 «Спецодежда в эксплуатации»

-

1 560 руб.

Сентябрь

Списана остаточная стоимость костюма

94

10 «Спецодежда в эксплуатации»

860 руб.

20

94

860 руб.

Октябрь

Списана остаточная стоимость головного убора

94

10 «Спецодежда в эксплуатации»

187 руб.

73

94

187 руб.

Ноябрь

Списана стоимость перчаток с забаланса

-

012 «Спецодежда в эксплуатации»

1 560 руб.

Декабрь

Списана остаточная стоимость проданного костюма

91

10 «Спецодежда в эксплуатации»

967,50 руб.

Итоги

Порядок отражения в учете списываемой стоимости спецодежды зависит от сроков ее эксплуатации и причин списания — в разовом порядке либо в течение срока эксплуатирования; на производственные (или прочие) расходы либо на расчеты с виновными лицами. Зафиксированные законодательством или внутренними документами организации нормы регулируют лимит списания спецодежды в налоговом учете.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения