ПБУ 6/01 - Учет основных средств в 2016 году (нюансы)

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

ПБУ 6/01 - учет основных средств - предназначено для правильного отражения операций по основным средствам (далее – ОС) в бухгалтерском учете. О нюансах применения и недостатках данного ПБУ читайте далее.

 

Применение ПБУ «Основные средства» в 2016 году

Принятие ОС

Амортизация ОС

Восстановление ОС

Выбытие ОС

Итоги

 

Применение ПБУ «Основные средства» в 2016 году

ПБУ 6/01 (далее – ПБУ) установлено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Соблюдать правила ПБУ 6/01 «Учет основных средств» обязаны организации любых форм и сфер деятельности, кроме кредитных и бюджетных учреждений (п. 1 ПБУ). ИП вправе осуществить выбор: применять ПБУ «Основные средства» или не применять.

Более детальное изучение правил данного ПБУ и нюансов их применения будет понятнее при рассмотрении их на определенном примере.

Принятие ОС

Пример

ООО «Зоо-ленд» занимается продажей рептилий, рыб и оборудования для них через стационарный магазин. В апреле 2016 года организация закупила оборудование:

  1. Аквариум для содержания рыб в магазине, стоимостью 52 530 руб. в т. ч. НДС.
  2. Террариум для содержания рептилий в магазине, стоимостью 252 360 руб. в т. ч. НДС.
  3. Аквариум, предназначенный для перепродажи, стоимостью 48 490 руб. в т. ч. НДС.
  4. Выставочный стеллаж, стоимостью 41 640 руб. в т. ч. НДС.

За установку было уплачено: за террариум – 12 710 руб. в т. ч. НДС, за аквариум – 5 280 руб. в т. ч. НДС.

Принадлежность приобретенного оборудования к ОС определяется на основании 5 критериев нашего ПБУ:

 

 

Критерии отнесения к ОС

 

ПБУ 6/01

Аквариум для содержания рыб

Террариум для содержания рептилий

Аквариум для перепродажи

Выставочный стеллаж

1

Предназначен для применения в предпринимательской деятельности

подп. а п. 4

да

да

да

да

2

Предназначен для длительного применения (свыше 1 года)

подп. б п. 4

да

да

да

да

3

Не применяется в качестве товара для перепродажи

подп. в п. 4

да

да

нет

да

4

Предназначен для получения выгоды

подп. г п. 4

да

да

да

да

Стоимость при принятии к бухгалтерскому учету

п. 7-8

48 992 руб. =

(52 530 + 5 280) : 118 * 100

224 635 руб. =

(252 360 + 12 710) : 118 * 100

41 093 руб. =

48 490 : 118 * 100

35 288 руб. = 41 640 : 118 * 100

5

Соблюдение лимита стоимости ОС для принятия в бухгалтерском учете

абз. 4 п. 5

да

да

да

нет

Принятие в бухгалтерском учете в качестве ОС

ИТОГО

да

да

нет,

принимается в качестве товара для перепродажи

принимается либо в качестве ОС, либо в качестве МПЗ (по выбору организации)

Важно! С 1 января 2016 года лимит стоимости ОС для принятия в налоговом учете (сокращенно – НУ) повышен до 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ).

В рассматриваемом ПБУ приведение лимита ОС в соответствие с НК РФ будет осуществлено не ранее 2017 года. По ОС, принятым на учет с начала 2016 года по первоначальной стоимости 40 000–100 000 рублей, плательщикам налога на прибыль придется учитывать временные разницы между затратами в налоговом и бухучете.

В нашем примере в НУ в качестве амортизируемого ОС принимается только террариум. Аквариум для рыб, принятый в бухгалтерском учете (сокращенно – БУ) как ОС, в НУ отражается в составе материальных затрат (под. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подробнее об отражении материальных затрат в НУ читайте в статье «Ст. 254 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Амортизация ОС

По ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования (сокращенно – СПИ) имущества устанавливается организациями исходя из планируемого периода использования, износа и иных временных ограничений по применению ОС (п. 20 ПБУ). Четкого разделения объектов по СПИ нет. Организации для сближения процедуры отражения амортизационных затрат в БУ с НУ используют Классификацию ОС по амортизационным группам, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Применение данной классификации при установлении СПИ отражено в п. 1 ст. 258 НК РФ.

Пример (продолжение)

Аквариумы и террариумы, приобретенные ООО «Зоо-ленд», по Классификации ОС относятся к 6 амортизационной группе (СПИ 10 – 15 лет).

При отражении 18 апреля 2016 года в БУ аквариума для рыб и террариума в качестве ОС компания проставила СПИ: 132 месяца – по аквариуму и 144 месяцев – по террариуму.

В учетной политике ООО «Зоо-ленд» зафиксирован линейный метод определения амортизации ОС.

Ежемесячная сумма амортизации ОС составила:

Аквариум для содержания рыб: 48 992 руб. : 132 мес. = 371 руб.

Террариум для содержания рептилий: 224 635 руб. : 144 мес. = 1 560 руб.

Отражение в БУ рассчитанной амортизации по аквариуму и террариуму производится с мая (с месяца, следующего за месяцем принятия их к учету) (п. 21 ПБУ).

В п. 18 рассматриваемого ПБУ зафиксировано 4 способа определения амортизации:

  1. Линейный.

Самый простой. Алгоритм расчета, указанный в п. 19 ПБУ, совпадает с линейным способом исчисления амортизации, закрепленным в ст. 259. 1 НК РФ, что позволяет сблизить НУ и БУ амортизационных затрат. Применяется большинством организаций.

Подробности - в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

  1. Уменьшаемого остатка.

Сложный алгоритм расчета. Отсутствует равноценный способ амортизации, закрепленный в НК РФ, поэтому возникают дополнительные сложности в виде отражения временных разниц между НУ и БУ амортизационных затрат. Предназначен для ускоренного списания стоимости ОС. Применение данного способа целесообразно в отношении оборудования, которое быстро устаревает в моральном плане.

Об особенностях данного способа читайте в статье «Формула и пример уменьшаемого остатка начисления амортизации».

  1. По сумме чисел лет СПИ.

Трудоемкий прием в исчислении. Отсутствует равноценный способ амортизации, утвержденный в НК РФ, поэтому его применение приводит к возникновению временных разниц между НУ и БУ амортизации. Относится к ускоренным методам амортизации ОС.

Подробнее с данным способом амортизации ознакомьтесь в статье «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

  1. Пропорционально объему продукции (работ).

Трудоемкий в расчете. Отсутствует равноценный метод исчисления амортизации в НК РФ, что приводит к возникновению разниц между НУ и БУ амортизационных отчислений. Предназначен для ОС, по которым известен плановый объем работ за весь период полезного использования. Используется в отношении промышленного оборудования и транспорта.

Восстановление ОС

Пример (продолжение)

После 2 лет использования аквариума и террариума ООО «Зоо-ленд» провело замену вышедшей из строя подсветки в аквариуме на сумму 2 620 руб. (включая НДС) и поставило в террариум более совершенные системы вентиляции и нагрева на сумму 46 730 руб. (включая НДС).

По аквариуму ремонтные затраты за исключением НДС списаны на расходы организации. По террариуму затраты на модернизацию включены в состав его первоначальной стоимости (п. 14 и п. 27 ПБУ). СПИ по террариуму пересмотрен в сторону увеличения на 3 года (п. 20 ПБУ).

В рассматриваемом ПБУ отсутствуют пояснения по определению ежемесячной амортизации ОС после его модернизации. Перерасчет амортизации осуществляется на основании примера, приведенного в п. 60 Методических рекомендаций по бухучету ОС, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Пересчет амортизации модернизированного оборудования в ООО «Зоо-ленд»:

Показатель

Аквариум

Террариум

Классификация произведенных работ

Ремонт

Модернизация

Первоначальная стоимость после работ

48 992 руб.

(без изменений)

264 237 руб.

= 224 635 + 46 730 :118 * 100

СПИ после работ

132 мес.

(без изменений)

156 мес.

= 144 (исходный) + 36 (добавленный) – 24 (использованный)

Ежемесячная амортизация после работ

371 руб.

(без изменений)

1 454 руб.

= (264 237 – 1 560*24 мес.) : 156 мес.

Важно! Увеличение срока в НУ в результате модернизации ОС допустимо в пределах диапазона, установленного Классификацией ОС для определенной амортизационной группы (абзац 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Подробнее об учете модернизации ОС читайте в статье «Модернизация основных средств – бухгалтерский и налоговый учет».

Выбытие ОС

Пример (продолжение)

После 7 лет использования аквариум и террариум морально устарели. ООО «Зоо-ленд» перепродало их местному мини-зоопарку.

Показатель

Аквариум

Террариум

Стоимость продажи

25 000 руб.

170 000 руб.

Отражение доходов в БУ

Прочие доходы текущего периода (п. 31 ПБУ)

Остаточная стоимость

17 828 руб.

= 48 992 – 371*84 мес.

139 557 руб.

= 264 237 – (1 560*24 мес. + 1 454*60 мес.)

Списание остаточной стоимости в БУ

Прочие расходы текущего периода (п. 31 ПБУ)

В составе прочих отражаются доходы и расходы, произведенные не только при продаже ОС, но и при остальных способах выбытия ОС: ликвидации, безвозмездной передаче, внесении в уставной капитал иной организации и др. (п. 29 ПБУ).

Итоги

В ПБУ «Учет основных средств» даны общие пояснения по отражению в БУ признания, амортизации, восстановления и списания ОС. Однако в нем не хватает конкретизированных описаний: по классификации ОС по срокам их использования; по исчислению амортизации при восстановлении стоимости ОС и при использовании нелинейных методов амортизационных начислений. За разъяснениями и уточнениями приходится обращаться к Методическим указаниям по учету ОС, а также к НК РФ. 

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения