Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Вложения во внеоборотные активы фиксируются в учете каждой организации, имеющей имущество, и могут отражаться в ее бухотчетности. Проблемы аудита вложений во внеоборотные активы рассмотрим в нашей статье.

 

Что относят к вложениям во внеоборотные активы

Надо ли при аудите счета 08 проверять финансовые вложения

Ключевые вопросы аудита счетов 07 и 08

Нюансы проверки НЗС

Документы, подлежащие проверке

 

Что относят к вложениям во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы — это расходы на создание объектов, которые при готовности к использованию будут приняты в состав ОС, в т. ч. ОС, относимых к доходным вложениям, или НМА.

Аналитический учет этих расходов ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», организуя его с выделением:

  • типа создаваемых активов (ОС, НМА, НИОКР, освоение ресурсов, создание стада);
  • путей их поступления в фирму (покупка, создание своими или чужими силами, вклад в УК, дарение или находка);
  • наименования конкретного объекта (причем им может быть не только вновь возникающий объект, но и затраты на реконструкцию (модернизацию) уже используемого);
  • основных видов затрат, из которых складывается стоимость каждого объекта.

Часть вложений во внеоборотные активы (оборудование, которое должно быть подвергнуто монтажу) учитывается на счете 07, откуда они передаются на счет 08 к началу монтажных работ.

Надо ли при аудите счета 08 проверять финансовые вложения

Вопрос об аудите (проверке) данных по вложениям во внеоборотные активы становится особенно актуальным в конце каждого года в связи с проведением инвентаризации имущества для подтверждения достоверности данных бухотчетности.

Когда инвентаризируются вложения во внеоборотные активы, нужно не только подтвердить правильность остатков на счете 08, но и проверить обоснованность формирования стоимости объектов, введенных в эксплуатацию в течение года. Такая проверка даст возможность своевременно исправить ошибки, допущенные при определении оценки объектов, попавших за год в состав ОС и НМА, и начисленной от нее за год амортизации.

О том, как отразятся внеоборотные активы в бухотчетности, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)»

Если имущество, переданное в состав эксплуатируемого в текущем году, в нем же было использовано для внесения вклада в УК другой фирмы, может возникнуть необходимость уточнения данных по счету 58. В прочих же ситуациях финансовые вложения, учитываемые на счете 58, не связаны напрямую с отражаемыми на счете 08 вложениями во внеоборотные активы.

Таким образом, аудит вложений во внеоборотные активы сводится к проверке правильности оборотов и остатков по счетам 07 и 08.

Ключевые вопросы аудита счетов 07 и 08

Вложения во внеоборотные активы должны отвечать ряду требований, предъявляемых к ним:

  • действующими ПБУ в отношении стоимости, сроков и направления использования видов таких активов;
  • ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и положениями НК РФ по оформлению первичных документов;
  • действующими правилами формирования учетной стоимости объектов с учетом положений собственной учетной политики;
  • законодательством в части получения разрешений на создание объекта.

Таким образом, проверяя вложения во внеоборотные активы, необходимо уделить внимание следующим вопросам:

  • соответствие создаваемого объекта ограничениям, позволяющим относить его к ОС или НМА, а также реконструкции (модернизации);
  • наличие, полнота и правильность оформления всех документов, связанных с созданием стоимости объектов;
  • обоснованность отнесения затрат к определенному объекту, в т. ч. исключение технических ошибок по привязкам и суммам;
  • соблюдение установленных законодательством алгоритмов формирования стоимости (в т. ч. в отношении включения в нее НДС) с учетом вопросов, которые урегулированы учетной политикой (включение или невключение общехозяйственных расходов, распределение затрат, относящихся к нескольким объектам одновременно, учет процентов по целевым заемным средствам);
  • правильность оценки способа поступления расходов (хозяйственный или подрядный способ);
  • проверка расходов на ремонт ОС, отраженных на счетах учета текущих затрат, с целью их соотнесения с определением реконструкции (модернизации);
  • контроль реальности существования объектов, расцениваемых как вложения во внеоборотные активы, и оценка степени их готовности к эксплуатации;
  • наличие проектно-сметной и разрешительной документации на строительство, прав на землю, отведенную под него (собственность или аренда);
  • наличие свидетельства СРО у собственной фирмы или организации-подрядчика.

Об особенностях формирования стоимости ОС при применении УСН читайте в статье «Основные средства при УСН: изменения в 2014–2015 годах»

Нюансы проверки НЗС

НЗС (незавершенное строительство) представляет собой наиболее сложную разновидность вложения во внеоборотные активы в силу следующих причин:

  • разнообразие способов строительства (подрядный, хозспособ, смешанный);
  • очень широкий спектр затрат, составляющих стоимость объекта;
  • значительная протяженность создания;
  • большое количество специальной разрешающей документации, связанной с объектом;
  • особые формы применяемых подрядчиками первичных документов;
  • этапность проведения и сдачи-приемки работ.

Помимо бухгалтерской документации, этот вид вложения во внеоборотные активы требует наличия:

  • разрешения на строительство;
  • прав на использование земельного участка;
  • проектной документации;
  • заключения госэкспертизы по проектной документации.

В учетной политике фирмы-застройщика вложения во внеоборотные активы в виде НЗС вызовут необходимость отражения:

  • особенностей включения (невключения) в них общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
  • учета в НЗС расходов вспомогательного производства;
  • распределения затрат общего характера, относящихся к нескольким объектам НЗС;
  • включения в стоимость процентов по целевым кредитам (займам);
  • учета затрат на монтаж, реконструкцию (модернизацию) арендованных объектов;
  • особенностей отражения в учете готовых объектов, документы по которым переданы на госрегистрацию;
  • учета расходов на содержание дирекции по строительству или ОКСа.

Документы, оформляемые подрядчиком, должны соответствовать формам, принятым для такого вида операций (формы КС-2 и КС-3), а эти документы, в свою очередь, должны коррелировать со сметой по объекту. Аналитику состава затрат для этого вида вложения во внеоборотные активы также необходимо согласовывать со структурой расходов, предусмотренных сметой.

Окончание строительства должно ознаменоваться:

  • составлением актов по формам КС-11 и КС-14;
  • регистрацией этого факта в местных госорганах, выдавших разрешение на строительство;
  • регистрацией права собственности на объект.

О ситуациях, при которых возникает необходимость обложения НЗС налогом на имущество, читайте в статье «Налог на имущество - объект незавершенного строительства»

Документы, подлежащие проверке

Вложения во внеоборотные активы проверяются в первую очередь по первичным документам:

  • полученным от поставщиков и подрядчиков;
  • иным документам поступления;
  • справкам-расчетам распределения затрат;
  • документам по учету ОС (формы ОС-1, ОС-3, ОС-6, ОС-14–ОС-16);
  • документам по учету НМА (форма НМА-1).

Кроме того, проверяя вложения во внеоборотные активы, используют:

  • договоры с поставщиками и подрядчиками;
  • иные договоры, связанные с поступлением объектов;
  • приказы, в т. ч. приказ об учетной политике;
  • учредительные документы;
  • учетные регистры;
  • бухотчетность.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения