Как списывается стоимость материально-производственных запасов?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Как списывается стоимость материально-производственных запасов в издержки производства, изложено в Налоговом кодексе и в ПБУ 5/01. Вариантов несколько, и какой именно будет более выгоден для организации, решает бухгалтер. В нашей статье мы разберемся, на что именно нужно обратить внимание при выборе метода списания.

 

Как списывается стоимость материально-производственных запасов, потребленных при производстве продукции?

Сколько методов оценки можно использовать одновременно?

Итоги

 

Как списывается стоимость материально-производственных запасов, потребленных при производстве продукции?

При производстве или продаже товаров (продукции) правильный учет и списание потребленных материально-производственных запасов (МПЗ) является основой для расчета себестоимости единицы выпускаемой или продаваемой продукции.

Организация сама выбирает метод списания МПЗ.

Всего существует 3 способа оценки МПЗ (п. 8 ст. 254 НК РФ, ПБУ 5/01):

1. Оценка по стоимости единицы запасов.

Используют в основном организации с уникальным (штучным) производством, имеющие в производстве небольшую номенклатуру. Цены на используемые материалы при этом должны меняться не часто. Например, производство дорогих наручных часов. При их изготовлении очень важно знать стоимость списанных материалов, чтобы максимально точно посчитать затраты на единицу готового изделия без каких-либо отклонений.

Этот метод позволяет использовать один из 2 вариантов расчета стоимости единицы запаса (п. 74 методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н):

  • в стоимость входят все расходы, связанные с покупкой запаса;
  • в стоимость входит только стоимость запаса по договорной цене, все остальные расходы учитываются отдельно.

Второй вариант еще называют упрощенным. Его применяют только в случаях, когда нет возможности выделить из общей массы, какие именно расходы (например, транспортные) относятся к конкретному запасу. В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных запасов.

2. Оценка по методу ФИФО.

Не очень простой способ оценки. Тут действует правило «первый пришел — первый ушел», то есть материалы списываются в той же очередности, в которой они были куплены.

Когда вы будете его использовать, нужно знать, что все закупаемые материалы необходимо учитывать отдельными группами, даже если подобные уже числятся в учете.

После того как они учтены, отпуск со склада начинают с первой поступившей партии. Если этого будет недостаточно, то списывать продолжают из второй партии, из третьей и т. д.

Этот способ оценки достаточно точен, как и первый. Его можно применять в организациях, которые используют в производстве материалы, не особо изменяющиеся в цене. Или на предприятиях со скоропортящимися товарами.

3. Метод расчета средней себестоимости.

Он является самым распространенным в наше время. Вне зависимости от изменения цены закупаемых материалов, увеличивается она или уменьшается, себестоимость списываемой единицы берется средняя.

Более подробно о правилах списания по средней себестоимости читайте в статье «Порядок списания материалов по средней себестоимости».

Способы оценки 2 и 3 возможно осуществлять в двух вариантах (п. 78 методических указаний):

  • Взвешенная оценка. Рассчитывается из среднемесячной фактической себестоимости. Учитывается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц.
  • Скользящая оценка. Расчет происходит из фактической себестоимости материала в момент его передачи со склада. Учитывается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента передачи.

ВНИМАНИЕ! Для того чтобы воспользоваться скользящей оценкой, необходимо экономическое обоснование.

Чтобы воспользоваться одним из перечисленных методов оценки, его необходимо указать в соответствующем разделе учетной политики организации.

Как это правильно сделать, читайте в статьях:

Сколько методов оценки можно использовать одновременно?

Что делать, если в организации есть материалы, которые относятся к разным оценочным группам, и для организации было бы выгоднее использовать не один метод оценки?

В бухгалтерском учете с этим все просто. Согласно п. 16, 21 ПБУ 5/01, п. 73 методических указаний, в течение года один способ оценки применяется для одной группы МПЗ. Следовательно, сколько у вас групп МПЗ, столько возможно использовать способов их оценки.

В налоговом учете все сложнее. В НК РФ нет четких указаний, что в отношении разных групп МПЗ возможно применять несколько методов. Но Минфин РФ придерживается мнения, что организация вправе использовать разные методы списания себестоимости у разных групп материалов и сырья, если этот порядок будет прописан в учетной политике (письма от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819, от 01.08.2006 № 03-03-04/1/ 616).

ВНИМАНИЕ! Налоговые органы не согласны с Минфином РФ и считают, что организация должна придерживаться только одного метода списания МПЗ. Организации, которая приняла решение использовать в оценке материалов и сырья разные методы, чтобы избежать проблем при налоговых проверках, будет лучше обратиться в свою инспекцию за разъяснениями по данному вопросу.

Итоги

Бухгалтеру стоит очень внимательно отнестись к выбору метода списания материалов в производство, так как именно он поможет правильно учитывать все расходы, связанные с производством товаров, в его себестоимости и, как следствие этого, обеспечит достоверное определение прибыли в организации.

Какой учет необходимо вести, чтобы получать информацию об имеющихся запасах в организации, читайте в статье «Синтетический и аналитический учет производственных запасов».

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения