Нюансы учета расчетов по страховым взносам

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Учет расчетов по страховым взносам осуществляется работодателями, выплачивающими зарплату своим сотрудникам. Удержание страховых взносов производится в конце каждого месяца при проведении выплаты заработной платы.

 

Бухгалтерский учет страховых взносов

Налоговый учет страховых взносов

Итоги

 

Бухгалтерский учет страховых взносов

Учет взносов в ФСС ведется в соответствии с приказом Минздравсоцразвития от 18.11.2009 № 908н. Что касается порядка учета взносов в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, то утвержденного порядка нет, поэтому для ведения бухгалтерского учета расчетов с ПФР и ФФОМС следует воспользоваться Инструкцией к плану счетов, которая была утверждена приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. В соответствии с ней для учета расчетов с внебюджетными госфондами следует использовать счет 69.

Необходимость применения данного счета в рабочем плане счетов следует также отразить в приказе об учетной политике предприятия (п. 4 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).

В связи с тем, что страховые взносы перечисляются в разные внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС, ФСС), то для ведения бухгалтерского учета расчетов по страховым взносам потребуется к основному счету 69 открыть несколько субсчетов первого и второго порядков.

Подробнее обо всех удержаниях налогов и взносах с зарплаты работника можно прочитать в статье «Основные зарплатные налоги в 2014–2015 годах».

Традиционно по субсчету 69-1 отражаются расчеты с ФСС, 69-2 — с Пенсионным фондом, 69-3 — с ФОМС. Также целесообразно выделить субсчета второго порядка:

  • Для расчетов по сч. 69-1:
    1. страховые взносы в общем порядке;
    2. страховка от несчастных случаев на производстве и по профзаболеваниям.
  • Для расчетов по сч. 69-2:
    1. расчеты по страховой части отчислений на пенсии;
    2. расчеты по накопительной части отчислений на пенсии.
  • Для расчетов по сч. 69-3:
    1. расчеты по обязательному медстрахованию с федеральным фондом;
    2. расчеты с территориальными фондами ОМС.

Начисление страховых взносов производится путем составления следующей проводки:

Дт 20, 23, 26, 44, 91-2 Кт 69 (по субсчетам).

На выбор того или иного счета по дебету влияет то, в какой сфере деятельности занят работник. Если он трудится на основном производстве, то используется сч. 20, если на вспомогательном — 23; если это работник, занятый в непроизводственной сфере, — 91-2, в торговой — 44. Для управленческого персонала целесообразнее использовать сч. 26.

На первом субсчете второго порядка сч. 69-1 помимо отражения страховых взносов также ведется учет выплаченных и возмещенных из ФСС соцпособий:

  • по болезни;
  • по беременности и родам, в т.ч. «поощрительная» выплата женщинам, вставшим на гинекологический учет на ранних сроках беременности;
  • при рождении и по уходу за ребенком;
  • на погребение.

Проводка по начислению таких пособий:

Дт 69-1-1 Кт 70.

Перечисление страховых взносов в адрес фондов отражается проводкой Дт 69 (по субсчетам) Кт 51. Поступление возмещения из ФСС — Дт 51 Кт 69 (по субсчетам).

Налоговый учет страховых взносов

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса страховые взносы отнесены к прочим расходам. Это означает, что суммы отчислений из зарплаты работников в ФОМС, ПФР и ФСС будут уменьшать налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Причем это касается также и страховых взносов, взимаемых с сумм вознаграждений и прочих выплат работникам, которые, в свою очередь, не признаются расходами и не могут уменьшить налогооблагаемую базу. Такое толкование обосновано тем, что список расходов, которые не учитываются в целях обложения налогом на прибыль (ст. 270 НК РФ), является исчерпывающим, и в него не входят страховые взносы во внебюджетные госфонды.

О формировании учетной политики на предприятии читайте в статье «Что изменить в налоговой учетной политике-2015?».

Компании следует в своей учетной политике указать, к какому виду расходов (прямые или косвенные) будут отнесены страховые взносы, удерживаемые с различных доходов сотрудников.

О порядке отнесения расходов к прямым и косвенным подробно рассказывается в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Что касается налогоплательщиков, которые выбрали упрощенный или какой-либо иной спецрежим налогообложения, то для некоторых из них страховые взносы также могут уменьшить налогооблагаемую базу.

Так, для налогоплательщиков на УСН, избравших режим «доходы минус расходы», страховые взносы в полном объеме уменьшают налогооблагаемую базу. Для «упрощенцев», уплачивающих 6% от размера своих доходов, сам упрощенный налог уменьшается на размер уплаченных страховых взносов: взносы засчитываются в полной сумме для фирм без наемных работников и на 50%, если есть работники.

Итоги

Бухгалтерский учет страховых взносов ведется с применением сч. 69, при этом рационально выделить субсчета первого и второго порядков для правильной организации учета всех видов взносов. Всего с зарплаты и иных доходов работника работодатель удерживает взносы в три основных госфонда: пенсионный, соцстрахования и обязательного медстрахования.

Начисление страховых взносов производится по кредиту сч. 69 (с разнесением по субсчетам), уплата взносов в адрес фондов отражается путем списания суммы с дебета сч. 69. Компенсация уплаты работодателем пособий работникам из средств ФСС отображается по кредиту сч. 69.

В соответствии с налоговым законодательством страховые взносы относятся к прочим расходам и снижают базу при расчете налога на прибыль.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения