Почему лучше не тянуть со сдачей корректирующего отчета?
В сдаваемой в налоговый орган отчетности могут возникать ошибки самого разного рода: от опечаток, не мешающих понять, что именно подразумевалось при написании, до не учтенных при расчетах данных, влияющих на итог подлежащих уплате налоговых платежей.
К числу последних приравнены и страховые взносы, процесс исчисления которых отражает отчет РСВ. Распространение на взносы положений НК РФ привело к тому, что к ним стала применяться ст. 81 этого нормативного акта, регулирующая вопросы внесения изменений в налоговую отчетность. Указанная статья делит возникающие в отчетах ошибки на обязывающие к подаче уточненки и на не требующие этого. Во втором случае за налогоплательщиком остается право исправить отчетность.
Кроме того, ст. 81 НК РФ рассматривает те ситуации, при которых сдача обязательного к подаче корректирующего отчета либо вообще не приводит к негативным для подателя последствиям, либо вынуждает к уплате пеней, но не штрафа. И большая роль в этом отведена фактору времени.
Как правильно рассчитать пени см. здесь.
Возможность уточнения РСВ без негативных последствий помимо ст. 81 НК РФ регулирует еще и п. 7 ст. 431 Кодекса, посвященный ошибкам, выявляемым в момент приемки отчета в ИФНС. На их исправление, не влекущее за собой санкций, подателю отчетности дается ограниченный промежуток времени.
Таким образом, оперативное исправление недочетов в отчетности позволяет избежать штрафов, а в определенных случаях и пеней. Именно поэтому с представлением корректирующего отчета (в т. ч. корректирующего отчета РСВ за 1 квартал 2024 года) при обнаружении в исходном варианте отчетности ошибок, требующих обязательного исправления, лучше не затягивать.
ВАЖНО! Составлять уточненку надо на том бланке, который был актуален в корректируемом периоде!
За 1 квартала 2024 года действует форма, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ в редакции Приказа того же ведомства от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@ (скачайте ее бесплатно, кликнув по картинке ниже):
Бланк расчета по страховым взносам за 1 квартал 2024 года
В 2023 году применялась форма из приказа ФНС № ЕД-7-11/878@ (скачайте бесплатно, кликнув по картинке ниже):
Бланк расчета по страховым взносам за 2023 год
Рекомендации по заполнению бланка РСВ, актульного для отчетности за 1 квартал 2024 года, приведены экспертами КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Ситуации, избавляющие от санкций при уточненке
Вообще никаких последствий не будет иметь уточненная отчетность, сдаваемая:
- в ситуации, не обязывающей к ее сдаче, т. е. когда допущенные ошибки не приводят к занижению сумм, начисляемых в отчете к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ);
- до завершения срока, установленного для сдачи первого варианта отчета (п. 2 ст. 81 НК РФ);
- в промежутке между двумя датами (завершившегося срока сдачи и неистекшего срока оплаты начислений по нему), при условии что ИФНС не запросила пояснений по выявленным в отчетности недочетам или не сообщила о назначенной выездной проверке (п. 3 ст. 81 НК РФ);
- в сроки, оговоренные для исправления выявленных ИФНС в момент приемки ошибок, допущенных в РСВ при определении индивидуальных расчетных показателей либо в персональных данных работника, или для устранения расхождений в суммах, указываемых в разделах 1 и 3 (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Штраф не будет начислен в ситуациях, когда отчетность уточняется подателем после истечения обоих сроков — как сдачи, так и оплаты (п. 4 ст. 81 НК РФ):
- с предварительной оплатой доначисляемых сумм платежей и относящихся к ним пеней, но это происходит до того, как ИФНС запросила пояснения по выявленным ею недочетам или сообщила о назначенной выездной проверке (подп. 1);
- после проведенной выездной проверки, не выявившей в отчетности за период уточнения ошибок (подп. 2).
Приведенный перечень ситуаций свидетельствует о наличии достаточно высокой степени контроля со стороны ИФНС, осуществляемого в момент приемки РСВ. Он позволяет налоговой инспекции уже на этом этапе выявить наиболее очевидные ошибки в отчете и потребовать представления уточненки. Таким образом, корректирующий РСВ за 1 квартал 2024 года при соблюдении установленных для его подачи сроков можно сдать без каких бы то ни было негативных последствий.
Как уточнить данные в корректировочном отчете?
Как уточнить РСВ за 1 квартал 2024 года, если ошибки выявлены в ИФНС на этапе входного контроля?
Об обнаружении недочетов (и непринятии вследствие этого РСВ) инспекция должна известить подателя отчетности, отправив ему уведомление в срок не позднее:
- первого рабочего дня, наступающего за днем поступления к ней отчета в электронном виде;
- 10 рабочих дней, тоже отсчитываемых от даты поступления, но для отчета, сданного на бумаге.
Чтобы уточненный вариант отчетности был принят датой подачи первого (непринятого) варианта, его надо сдать в ИФНС не позднее:
- 5 рабочих дней с даты извещения, сделанного по электронно сдаваемой отчетности;
- 10 рабочих дней с даты отправки уведомления по бумажному варианту отчета.
Если же отчетом контроль в ИФНС при приемке пройден, но подателем отчетности после его сдачи самостоятельно выявлены ошибки, требующие уточнения (например, в расчете вообще не учтены доходы, подлежащие обложению взносами, или доход ошибочно отнесен к необлагаемым), то подача корректировочного РСВ за 1 квартал 2024 года будет осуществляться уже с применением правил, содержащихся в ст. 81 НК РФ.
В заполнении уточненный вариант РСВ от исходного будут отличать 2 вещи:
- в специально предназначенном для этого поле на титульном листе нужно указать номер корректировки;
- такой же номер корректировки проставляется в исправляемых сведениях в разделе 3; при этом в уточненный отчет войдут только изменяемые персональные сведения, а те, которые изначально были правильными, повторно сдавать не надо.
Порядок корректировки сведений персучета в РСВ и других формах отчетности детально рассмотрен в Готовом решении от КонсультантПлюс. Посмотреть рекомендации экспертов можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.
Смотрите также рекомендации ФНС по исправлению раздела 3 расчета по взносам.
Данные раздела 1 следует заполнить в обычном порядке, но внеся в него цифры, соответствующие сделанным исправлениям.
Итоги
Подача уточненного варианта РСВ обязательна при выявлении в нем ошибок, требующих корректировки. Такие ошибки может обнаружить ИФНС при принятии отчета или сам податель отчетности. Но в любой из ситуаций у последнего есть возможность избежать последствий в виде штрафа за несвоевременную сдачу отчетности.
Больше подробностей об уточненном РСВ — в нашей статье: «Уточненный расчет по страховым взносам в 2023 - 2024 годах».