Ст. 123 НК РФ (2015): вопросы и ответы

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Статья 123 НК РФ: официальный текст

Статья 123 НК РФ

Скачать статью 123 НК РФ

Ст. 123 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 123 НК РФ устанавливает наказание для налогового агента за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налога. О том, в каких случаях инспекторы могут наложить штраф по этой статье и как можно его снизить, расскажем в нашем материале.

 

Когда применяется статья 123 НК РФ?

Как можно снизить штраф по ст. 123 НК РФ?

Наступает ли ответственность по ст. 123 НК РФ, если налог уплачен до фактической выплаты доходов работникам?

 

Когда применяется статья 123 НК РФ?

Ст. 123 НК РФ применяется налоговыми органами в том случае, когда налоговый агент имел возможность удержать налог у налогоплательщика при выплате ему доходов, но не сделал этого или выполнил свои обязанности не в полном объеме (не полностью удержал или перечислил). Сумма штрафа может составлять 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Подробнее о том, как налоговому агенту правильно исчислить и уплатить НДФЛ, см. материал «Общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ».

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

  1. Налоговый агент мог удержать налог, но не сделал этого.

В этом случае налоговики могут наложить на него штраф по ст. 123 НК РФ. Но, наказывая налогового агента, они должны убедиться в том, что у последнего имелась возможность удержать и перечислить налог из выплачиваемых налогоплательщику доходов (подп. 4 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 88 НК РФ, п. 21 постановления пленума ВАС от 30.07.13 № 57).

Если такой возможности не было (например, при расчетах бартером), оштрафовать налогового агента нельзя (п. 44 постановления пленума ВАС от 28.02.01 № 5).

  1. Налоговый агент удержал налог, но не перечислил его в бюджет.

Такая ситуация может повлечь не только штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, – придется заплатить еще и пени (ст. 75 НК РФ), так как налог поступит в бюджет с опозданием.

Кроме того, налоговому агенту следует помнить, что в случае неуплаты налога в срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно (п. 1 ст. 46 НК РФ).

  1. Налоговый агент удержал налог, но перечислил его с опозданием.

В этом случае ему также придется не только уплатить пени за каждый день просрочки, но и получить наказание в виде штрафа за опоздание с платежом (ст. 123 НК РФ).

О нюансах отчетности по НДФЛ в 2015-2016 гг. см. материал «Какой отчетный период по НДФЛ? Когда сдавать отчетность?».

Как можно снизить штраф по ст. 123 НК РФ?

Налоговый агент по разным причинам не всегда может исполнить в полном объеме свою обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов. При определении размера наказания инспекторы должны принять во внимание все обстоятельства, способные смягчить или исключить вину налогового агента (ст. 111,112 НК РФ).

Например, снизить размер штрафа в суде налоговым агентам удавалось при следующих смягчающих обстоятельствах:

  • Правонарушение вызвано технической ошибкой бухгалтера (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.07 № А19-913/07-41-Ф02-4575/07 по делу № А19-913/07-41).
  • Частая смена руководства и бухгалтеров за налоговый период (постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.09 по делу № А65-20641/2008).
  • Тяжелое материальное положение налогового агента – индивидуального предпринимателя (постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.12 по делу № А72-2993/2011). В отношении налоговых агентов – юридических лиц у судей мнения расходятся. В постановлении АС Поволжского округа от 06.02.15 по делу № Ф06-19509/2013 судьи признали тяжелое положение смягчающим обстоятельством, а в постановлении ФАС этого же округа от 21.11.13 по делу № А05-2128/2013 высказана противоположная точка зрения.
  • Признание вины налоговым агентом (постановление МО от 15.04.14 № Ф05-2839/14 по делу № А40-96328/13-20-341).
  • Другие.

Наступает ли ответственность по ст. 123 НК РФ, если налог уплачен до фактической выплаты доходов работникам?

Налоговому агенту спокойнее и проще, если у него есть «подушка безопасности» в виде переплаты налогов. Это позволяет снизить риски налоговых санкций, если финансовое положение компании внезапно ухудшится и средств на своевременную уплату налогов не хватит.

В случае с НДФЛ есть особые правила – по п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать налог при фактической выплате доходов своим работникам. А в п. 9 ст. 226 НК РФ указано на недопустимость уплаты налога за счет средств налогового агента. Налоговики и чиновники не раз указывали на это (письма Минфина от 16.09.14 № 03-04-06/46268, ФНС от 04.07.11 № ЕД-4-3/10764).

Если следовать позиции президиума ВАС РФ (постановление от 23.07.13 № 784/13), в данной ситуации факт неперечисления налога признать нельзя. Налоговые органы тоже придерживаются этой позиции – в случае уплаты налоговым агентом налога ранее даты фактической выплаты доходов физлицам состав правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, отсутствует (письмо ФНС от 29.09.14 № БС-4-11/19716@).

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения