Обязан ли налоговый орган доказывать состав правонарушения по ст. 122 НК РФ, если налогоплательщик не уплатил налог до подачи уточненной декларации?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Точка зрения чиновников: Если налогоплательщик до подачи уточненной декларации не уплатил налог и пени, правонарушение по ст. 122 НК РФ должно быть доказано налоговым органом.

 

Аргументы:

  1. Инспекция должна установить, имеется ли соответствующий состав налогового правонарушения, а именно – факт неуплаты налога. Его может не оказаться при наличии у налогоплательщика переплаты, подлежащей зачету (возврату).
    • Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-02-07/1/2279.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 28.09.2012 N Ф09-8968/12 по делу N А50П-148/12.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2012 по делу N А06-5490/2010.
  2. В решении о привлечении к ответственности налоговый орган должен установить все элементы налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, и вины в действиях налогоплательщика. Если налоговая инспекция этого не сделала, а указала лишь сумму штрафа, налогоплательщика привлечь к ответственности нельзя.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2013 N Ф09-11954/13 по делу N А07-23536/2012.
    • Аналогичные выводы содержит:
    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу N А27-8594/2012 (Определением ВАС РФ от 11.06.2013 N ВАС-6445/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
    • Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2013 N Ф09-14411/12 по делу N А60-21140/12.
    • Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2012 по делу N А40-3386/12-91-13.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 21.12.2011 N Ф09-8361/11 по делу N А34-326/2011.
    • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2011 по делу N А19-3316/2011.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2007 по делу N А12-15105/2006.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2011 по делу N А44-1665/2010.
    • Постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2011 по делу N А35-9003/2010.
  3. Обязательным признаком состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, является возникновение у налогоплательщика задолженности по налогу перед бюджетом.
    • Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2011 по делу N А40-5733/11-107-23.
  4. Привлечение к ответственности только по формальным основаниям несоблюдения п. 4 ст. 81 НК РФ является неправомерным. Налоговая инспекция должна проверить правильность указанных в декларациях данных.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2011 по делу N А56-69003/2010.

См. также «Будет ли штраф, если погасить недоимку после сдачи уточненки?».

 

Альтернативная точка зрения: Неуплата налога до подачи уточненной декларации сама по себе свидетельствует о совершении правонарушения по ст. 122 НК РФ.

Аргументы:

  1. Состав правонарушения, предусмотренного п. 4 ст. 81 НК РФ, может быть установлен на основании данных, представленных налогоплательщиком, если он не представил в налоговый орган иных доказательств.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2011 по делу N А56-63151/2010 (Определением ВАС РФ от 09.02.2012 N ВАС-1298/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
  2. Факт представления уточненной декларации сам по себе свидетельствует о совершении налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ.
    • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2007 N А58-128/07-Ф02-7858/07 по делу N А58-128/07.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения