В п. 3 ст. 168 НК РФ четко установлено, что продавец должен выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг). Однако некоторые продавцы нарушают указанный срок. Возникают ли в этом случае негативные последствия для вычета налога у покупателя, рассмотрим в настоящей статье.

 

Позиция чиновников

Позиция судов

Итоги

 

Позиция чиновников

До 2010 года чиновники Минфина считали, что нарушение срока выставления счета-фактуры в ситуациях, когда они выписаны поставщиками либо до отгрузки (получения предоплаты), либо по истечении 5 календарных дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ), является нарушением, которое является основанием для отказа в вычете НДС (письма Минфина РФ от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44, от 26.08.2010 № 03-07-11/370, от 30.06.2008 № 03-07-08/159). Чиновники ссылались на подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, согласно которому одним из обязательных требований, предъявляемых к счету-фактуре, является указание даты его составления. Ведомство считало, что в случае несоблюдения поставщиком сроков выписки документов требование п. 5 ст. 169 НК РФ не выполняется, следовательно, НДС по данному счету-фактуре нельзя предъявить к вычету на основании п. 2 ст. 169 НК РФ.

С 01.01.2010 п. 2 ст. 169 НК РФ дополнили правилом, согласно которому ошибки в счете-фактуре, которые не мешают установить продавца, покупателя, наименование и стоимость товара (работы, услуги), налоговую ставку и сумму НДС не могут являться основанием для отказа в вычете НДС.

В результате Минфин РФ изменил свою позицию, признав, что выставление счета-фактуры после установленного срока вычету не препятствует (см. письма Минфина России от 25.01.2016 № 03-07-11/2722, от 20.02.2016 № 03-07-11/9780).

См. статью «Счет-фактура выставлен спустя 5 дней после отгрузки. Возможен ли вычет?».

Позиция судов

По счету-фактуре, выставленному с нарушением срока, вычет правомерен. Такова позиция арбитров (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 по делу № А65-11811/2013, ФАС Московского округа от 23.12.2011 № № А40-142945/10-118-831).

Судьи исходят из следующего. Причинами для отказа покупателю в вычете по НДС могут являться только те нарушения в составлении счета-фактуры, которые искажают информацию о продавце, покупателе, наименовании товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, налоговой ставке и сумме НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Поскольку несоблюдение срока выписки документа нельзя отнести к указанным нарушениям, соответственно налоговые органы не должны отказывать покупателю в вычете по НДС на основании такого счета-фактуры.

Положения абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ действуют с 1 января 2010 года (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ). Однако аналогичное мнение было высказано московскими налоговиками гораздо раньше (письма УФНС России по Москве от 30.12.2009 № 16-15/139277, от 23.12.2009 № 16-15/135806, от 17.11.2009 № 16-15/120345).

Арбитражная практика до 2010 года также складывалась в пользу налогоплательщиков. Судами были сделаны выводы о том, что невыполнение требований к срокам выставления счета-фактуры не может являться основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (постановления ФАС Поволжского округа от 08.09.2010 № А55-14066/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 № А53-19676/2008-С5-23, оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.12.2009 № ВАС-16581/09), ФАС Московского округа от 10.02.2009 № КА-А40/12874-08).

Итоги

Несоблюдение срока выставления счета-фактуры не влечет отказ покупателю в вычете НДС. Чиновники и суды солидарны в этом вопросе.