Существует 2 точки зрения по вопросу о правомерности отказа в вычете НДС, если наименование товаров, работ, услуг приведено в счете-фактуре в обобщенном виде. Приведем аргументы, которые использовались чиновниками или арбитрами для обоснования каждой из позиций.

 

Позиция «за»: обобщенное наименование в описании товаров (работ, услуг) не препятствие для вычета

Позиция «против»:  обобщенное наименование в описании товаров (работ, услуг) — основание для отказа в вычете

Итоги 

 

Позиция «за»: обобщенное наименование в описании товаров (работ, услуг) не препятствие для вычета

Аргументы:

  1. Счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации этого товара.
    • Письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-07-09/10.
  2. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать, в том числе наименование оказываемых услуг, не являются основанием для отказа в принятии вычета. В связи с этим ошибки в  формулировке в графе 1 счета-фактуры не противоречит подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ.
    • Письмо Минфина России от 08.02.2010 № 03-07-09/08.
  3. Нормы действующего налогового законодательства не содержат указания на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание хозяйственной операции. Наименование работ должно быть отражено в документах способом, позволяющим их идентифицировать. Идентификация может быть осуществлена в том числе путем сопоставления счетов-фактур с другими документами.
    • Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.12.2014 № Ф05-13650/2014 по делу № А40-52708/14.
  4. Отсутствие в счете-фактуре подробного описания работ не является поводом для отказа в вычете по НДС, поскольку необходимые сведения содержатся в договоре подряда, смете, справке о стоимости работ КС-3 и акте КС-2.
    • Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу № А41-34328/11.
  5. Ссылки в графе счета-фактуры «Наименование товара» на договор и акт позволяют определить, какие именно работы (услуги) были оказаны обществу, поскольку перечень конкретных работ (услуг) указан в самом договоре и акте приема-передачи.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2011 по делу № А65-4112/2011.
  6. Факт того, что счета-фактуры не содержат подробной расшифровки и указания на объем оказанных услуг, не свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 23.12.2011 № Ф09-8273/11 по делу № А07-4203/11.
  7. Неполное указание в счетах-фактурах наименования комплектующих к оборудованию при наличии первичных документов, содержащих сведения, позволяющие их идентифицировать и проверить, не может являться основанием для отказа в вычете по НДС. У налогоплательщика отсутствует обязанность приводить сведения более подробные, чем это необходимо для идентификации поставляемого товара.
    • Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2011 по делу № А41-29365/10.
  8. Запись общего характера в графе 1 счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете по НДС.
    • Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2011 по делу № А40-13676/11-20-61.
  9. При наличии договора и акта приема-передачи, представленных ходе налоговой проверки, налоговая инспекция не должна отказывать в вычете по НДС, поскольку указание в графе 1 счета-фактуры сведений в обобщенных чертах не противоречит закону и не вызывает сомнений в перечне приобретенного имущества.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 по делу № А55-1733/2011.
  10. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ отсутствие в счете-фактуре описания фактически оказанных услуг не является препятствием для применения вычета, если в данном документе есть ссылка на договор, в рамках которого налогоплательщику оказывались услуги.
    • Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2012 по делу № А40-46403/11-91-198.

Аналогичные выводы содержит:

    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2011 по делу № А45-25079/2009.
    • Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 № КА-А41/9191-11 по делу № А41-2970/10.
  1. Отсутствие в графе «Наименование товара» счетов-фактур наименования услуг не является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ, если в данной графе имеется описание услуг с указанием номеров договоров.
    • Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 по делу № А53-5052/2010.
  2. Налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара (работ, услуг).
    • Постановление ФАС Центрального округа от 08.07.2010 по делу № А64-6646/09.
  3. Отсутствие наименования услуг в счете-фактуре в графе «Наименование товара» не является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ, если в данной графе имеется ссылка на договор, которая позволяет идентифицировать оказываемые услуги.
    • ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 по делу N А55-17744/2012;
    • ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2010 по делу № А53-24161/2009.

Позиция «против»: обобщенное наименование в описании товаров (работ, услуг) — основание для отказа в вычете

Аргументы:

  1. Счет-фактура, в котором нет описания выполненных работ, а имеется лишь ссылка на договор или акт,  не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ, поэтому не является основанием для принятия НДС к вычету.
    • Письмо Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-05/55.

Аналогичные выводы содержат:

    • Письмо Минфина России от 21.09.2009 № 03-07-09/49.
    • Письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-07-09/10.
    • Письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-09/02.
    • Письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-01-15/16-453.
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 № 19-11/76813.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 по делу № А55-12359/2009 (определением ВАС РФ от 16.07.2010 № ВАС-9295/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
  1. Отражение в счете-фактуре комплекса услуг без их описания в совокупности с иными обстоятельствами влечет отказ в применении вычета по НДС.
    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2012 по делу № А03-10610/2011 (определением ВАС РФ от 01.02.2013 № ВАС-245/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
  2. Краткое наименование услуг и ссылка на договор транспортной экспедиции не являются доказательством надлежащего составления счета-фактуры, если в договоре предусмотрены различные виды услуг, облагаемых НДС по ставкам 0 и 18 процентов. Таким образом, отсутствие детализации услуг не позволяет проверить обоснованность применения ставки 18 процентов.
    • Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 № КА-А40/9651-07-П-2 по делу № А40-74981/05-128-636.
  3. Представленные счета-фактуры не соответствует подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку не содержат описания конкретных выполненных работ, оказанных услуг, в счетах-фактурах не раскрыто содержание хозяйственной операции; акты сдачи-приемки выполненных работ носят формальный характер, идентичны по содержанию и не раскрывают содержание хозяйственных операций, содержат только обобщенную информацию и не содержат ссылки на отчеты исполнителей, информацию, кем и какие конкретно осуществлены консультации или оказаны конкретные услуги за определенный месяц; отсутствуют данные о формировании цены и определении стоимости по конкретным видам оказанных услуг, при этом протоколы согласования договорной цены отсутствуют.
    • Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.07.2016 № Ф08-3871/2016 по делу № А01-1790/2015 (определением Верховного суда РФ от 15.11.2016 № 308-КГ16-14980 отказано в передаче дела № А01-1790/2015 в судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).
  4. Отсутствие в счетах-фактурах описания оказанных услуг является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ и, соответственно, влечет отказ в вычете.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу № А72-6039/2008.

Аналогичные выводы содержат:

    • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2007 № А74-2525/06-Ф02-278/07 по делу № А74-2525/06.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2007 № Ф09-5711/07-С3 по делу N А60-36573/06.

Итоги

Решение о правомерности вычета по НДС, в случае если в наименовании товаров (работ, услуг) указано их обобщенное наименование, суды принимают в каждом конкретном случае исходя из совокупности иных документов. Если представленные документы (договоры, спецификации, акты и др.) в совокупности со счетами-фактурами позволяют идентифицировать эти товары (работы, услуги), то в большинстве случаев вычет по НДС признается правомерным.