Возврат товара с НДС при УСН отличается от возврата товара плательщиком НДС. Об НДС-нюансах возврата товара «упрощенцем» мы расскажем в данной статье.
Общий порядок действий при возврате
Как известно, и полный, и частичный возврат товара, принятого покупателем на учет (оприходованного), по мнению чиновников является его обратной реализацией. При этом по возвращаемым товарам покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, на основании которого последний заявляет налоговый вычет (п. 5 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Чиновники не устают напоминать нам об этом в своих многочисленных письмах (см., например, письма от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, 03-07-09/17917, 03-07-09/18070, 03-07-09/18038, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466, 03-07-09/17462, 03-07-09/17459, от 23.03.2015 № 03-07-11/15889).
См. также «Минфин напомнил, чем подтвердить вычет НДС при возврате товаров покупателем - плательщиком этого налога».
Однако применим такой порядок только в том случае, когда покупатель является плательщиком НДС. Для покупателя-«упрощенца» действуют иные правила.
Если покупатель применяет УСН
Покупатель, применяющий УСН, не является плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или в связи с концессионным соглашением (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, выставлять счета-фактуры, в том числе при возврате товаров, он не обязан. Это, в частности, следует из п. 3 ст. 169 НК РФ.
Чтобы продавец не лишился вычета, чиновники предложили свой выход из ситуации (см. письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). При этом порядок действий они поставили в зависимость от того, возвращает покупатель-«упрощенец» всю партию товара или только ее часть.
Как оформляется частичный возврат от «упрощенца»
При возврате покупателем-«упрощенцем» части товаров — как принятых, так и непринятых на учет — на стоимость товара, возвращаемого покупателем, продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру. На основании этого счета-фактуры он заявляет вычет НДС с уменьшения стоимости отгруженных товаров в связи с уменьшением их количества (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Обратите внимание: в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ, для вычета НДС с разницы между исходной и уменьшенной стоимостью отгрузки продавец должен располагать документами, подтверждающими согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки. В числе таких документов входят договоры, соглашения, иные первичные документы. На наш взгляд, при возврате товаров роль такого документа могут играть собственно первичные документы на возврат. Например, накладная по форме ТОРГ-12 с пометкой «Возврат товара» (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5), акт о выявленных недостатках (при возврате некачественного товара) или соглашение о возврате (если возвращается товар надлежащего качества).
Вычет можно заявить за любой квартал начиная с квартала, в котором получен документ о возврате (но не позднее 3 лет со дня выписки корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ)).
Если покупатель возвращает всю партию товара
Если покупатель-«упрощенец» возвращает весь товар (неважно, оприходованный им или нет), составлять корректировочный счет-фактуру продавцу не нужно. Для применения вычета в книге покупок он должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный на возвращенную партию товара при ее отгрузке. Счет-фактура регистрируется в периоде возврата товара и получения от покупателя соответствующих документов.
См. также «Какие особенности возврата товара с НДС при УСН?»
Какой код вида операции ставить в книге покупок
При заполнении книги покупок в графе 2 нужно указать код вида операции. В настоящее время для этого используются коды:
- из Приказа ФНС РФ от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ «Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
- Письма ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ «О порядке применения кодов видов операций по НДС».
См. также материал «ФНС готовит новые коды видов операций по НДС для ведения журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж».
Для операции по получению продавцом товаров, возвращенных покупателем — неплательщиком НДС (кроме возврата покупателем-физлицом товаров, оплаченных наличным расчетом) предусмотрен код 16 (письмо ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@). Его однозначно следует ставить в книге покупок при полном возврате товаров, то есть при регистрации в ней счета-фактуры «отгрузочного». Здесь никаких вопросов не возникает.
Однако сложности возможны при возврате части товаров. Так, при частичном возврате продавец производит вычет на основании составленного им корректировочного счета-фактуры. При этом для операции по составлению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров, выполненных работ (услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения — в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) или количества (объема) отгруженных ТРУ — письмом № ГД-4-3/794@ предусмотрен свой код — 18.
Получается, что это с одной стороны, операция по возврату от неплательщика, которой соответствует код 16, а с другой — выставление «уменьшающего» корректировочного счета-фактуры, которому отведен код 18. Поэтому не очень понятно, какой код будет верным в данной ситуации.
Разъяснений компетентных органов по этому вопросу пока нет. Однако полагаем, что любой из указанных кодов не будет ошибкой (во всяком случае, такой, которая могла бы повлечь проблемы с вычетом).