Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту
Комментариев (2)

Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен в статье 172 Налогового кодекса РФ. При этом законодатель его постоянно корректирует. Рассмотрим правила применения вычета по НДС и проанализируем основные новшества.

 

Как принять НДС к вычету

Принятие НДС к вычету: некоторые особенности

Причины отказа принятия НДС к вычету

Перенос вычета на более поздний период

Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам

Итоги

 

Как принять НДС к вычету

Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • уплачены при ввозе товаров в Россию, причем как тех, которые прошли таможенную очистку, так и тех, которые перемещаются без таможенного оформления;
  • предъявлены продавцами при приобретении товаров, услуг (а также при проведении предварительной оплаты под будущие поставки) на территории РФ.

Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:

  • товары приобретались и будут реализовываться за пределами РФ (письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-13/01-46);
  • приобретенные в России товары будут реализованы за пределами страны (письмо Минфина от 25.11.2011 № 03-07-13/01-49).

Условия принятия НДС к вычету

Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ:

  1. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС.
  2. Товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы).
  3. Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.

Важно знать! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ.

Принятие НДС к вычету: некоторые особенности

Прежде всего,для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, письмо ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009).

По общему правилу, с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.

См. также наш материал «В 2015 году исчезнет повод для споров о нормировании вычета по расходам на рекламу»

Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. С 2015 года вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:

  • если купленные товары были оплачены за счет средств, субсидированных из муниципальных (региональных) бюджетов (письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-11/475);
  • компенсация понесенных затрат была произведена страховщиком (письмо Минфина от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
  • по желанию продавца оплата за товар была произведена третьей стороне, если это было прописано в договоре на поставку (письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

Причины отказа принятия НДС к вычету

Основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформленный счет-фактура. При этом необходимо обратить внимание на то, что ошибки при оформлении такого документа, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, рассчитанных сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в п. 2 ст. 169 НК РФ.

См. также наш материал «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?»

Также в вычете НДС будет отказано, если:

  • отсутствуют первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг);
  • товары (работы, услуги) не были приняты к учету;
  • купленные товары впоследствии использовались в деятельности, которая не облагается НДС.

На практике налоговая инспекция отказывает в вычете НДС в следующих случаях:

  • отсутствие реализации в тот налоговый период, в котором заявлено право на вычет;
  • использование вычета, который не был отражен в налоговой декларации (примером может служить ситуация с «упрощенцем», который потерял право на специальный режим налогообложения и, соответственно, своевременно не подал налоговую декларацию по НДС);
  • использование вычета частично, то есть дробление суммы подлежащего вычету налога по одному счету-фактуре на несколько частей;
  • налоговая инспекция уверена, что продавец уклоняется от уплаты НДС (в этом случае покупателя и продавца обвиняют в создании схемы для незаконного возмещения НДС из бюджета).

Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

Вычет НДС при отсутствии реализации

Если налогоплательщик отразил в декларации вычет по НДС, а налог к уплате в бюджет не исчислил (налоговая база по этому налогу равна нулю), то налоговая инспекция может отказать в вычете НДС. Налоговики считают, что если не было реализации, то право на вычет не возникает.

Долгое время такой точки зрения придерживался и Минфин России (письма от 08.12.2010 № 03-07-11/479, от 03.03.2010 № 03-07-11/79, от 22.06.2010 № 03-07-11/260).

Однако по прошествии некоторого времени финансовое ведомство и ФНС России поменяли свою позицию. Так, чиновники признали, что наличие налоговой базы по НДС не является условием для вычета (см. письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148, ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@).

Поэтому если налоговая инспекция отказывает вам в вычете НДС, можете смело оспаривать такое решение. Заметим, что суды полностью поддерживают налогоплательщика. Например, Арбитражный суд Дальневосточного округа отклонил довод налоговой инспекции о том, что при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, вычет неправомерен. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для вычета НДС как наличие в налоговом периоде операций по реализации (постановление АС Дальневосточного округа от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014).

Дробление суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько частей

С 2015 года неактуальным стал вопрос о возможности или невозможности дробления вычета. Редакция НК РФ, действующая с 2015 года, допускает осуществление вычета в течение 3 лет с момента принятия приобретения на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в очень редких случаях ограничивая его полной суммой (абз. 3 п. 1, п. 4 ст. 172 НК РФ) предъявленного поставщиком налога.

Ранее Минфин России был против такого дробления. Чиновники исходили из того, что разбивка суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов не предусмотрена законодательством (письма от 13.10.2010 № 03-07-11/408 и от 16.01.2009 № 03-07-11/09).

Однако суды не соглашались с контролерами и поддерживали налогоплательщика (например, постановления ФАС Московского округа от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371, от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11). В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 № А32-16460/2010 суд прямо указал, что принятие к вычету НДС по частям не противоречит нормам налогового законодательства.

Перенос вычета на более поздний период

До 2015 года налогоплательщикам приходилось отстаивать в суде свое право на вычет в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло право на него.

С 01.01.2015 в НК РФ закреплено право налогоплательщика применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Установленный 3-летний срок истечет одновременно со сроком представления декларации за такой же квартал, в котором за 3 года до этого приобретенные товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Однако некоторые вычеты нельзя перенести на более поздний период (письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293), и их надо учесть в уменьшение начисленного налога в полном объеме в том квартале, когда для этого возникли соответствующие условия. Это вычеты по:

  • ввезенным в Россию ОС, НМА, оборудованию к установке;
  • НДС налогового агента;
  • авансам выданным и полученным.

Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам

С 01.01.2015 в п. 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период, то НДС можно принять к вычету в периоде приобретения.

Если же вы получите счет-фактуру после сдачи декларации, то вам придется выбрать один из двух вариантов:

  1. Принять НДС к вычету в периоде получения счета-фактуры.
  2. Принять НДС к вычету в периоде, когда были приобретены товары (работы, услуги).

О мнении чиновников и арбитров читайте в нашем материале «Когда применять вычет НДС по счету-фактуре, поступившему несвоевременно?»

Итоги

Условия для применения права на вычет НДС четко прописаны в ст. 172 НК РФ:

  1. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.
  2. Товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.
  3. Получен правильно оформленный счет-фактура.

При этом с 01.01.2015 налогоплательщик вправе (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

  • применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров;
  • принять НДС к вычету в периоде приобретения товаров (работ, услуг), если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период.

На практике часто возникают споры с налоговыми органами из-за правомерности вычета в определенных ситуациях. К решению каждого из них нужен индивидуальный подход. Однако четкое следование правилам, установленным НК РФ, повышает вероятность решения спора в пользу налогоплательщика. Даже если свою правоту не удастся доказать налоговой инспекции, это можно успешно сделать в судебном порядке.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Комментарии (2)

Комментарий к статье:  Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?
25.04.2016 12:27:00

Может ли организация заявлять на вычет счета-фактуры в декларациях за 2016 год, которые получены и поставлены на учет в 2014 году?

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Ответ на комментарий  Ирина
25.04.2016 17:04:32

На наш взгляд, вы вправе применить вычет по НДС в декларациях за 2016 год по счетам-фактурам за 2014 г. Не исключено, что у налоговой инспекции может быть другое мнение. Дело в том, что в Федеральном законе от 29.11.2014 N 382-ФЗ, который установил новое правило о принятии НДС к вычету в пределах трех лет, не сказано, распространяется ли новый порядок на предшествующие налоговые периоды.

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Комментарий к статье:  Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?
09.02.2016 10:27:00

Может ли организация заявлять на вычет счета-фактуры в декларациях за 2015 год, которые получены и поставлены на учет в 2013, 2014 году?

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Ответ на комментарий  Яна
09.02.2016 13:20:33

На наш взгляд, вы вправе применить вычет по НДС в декларациях за 2015 год по счетам-фактурам за 2013, 2014 гг. Не исключено, что у налоговой инспекции может быть другое мнение. Дело в том, что в Федеральном законе от 29.11.2014 N 382-ФЗ, который установил новое правило о принятии НДС к вычету в пределах трех лет, не сказано, распространяется ли новый порядок на предшествующие налоговые периоды.

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения