Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту
Комментариев (3)

Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен в статье 172 Налогового кодекса РФ. При этом законодатель его постоянно корректирует. Рассмотрим правила применения вычета по НДС и проанализируем основные новшества.

 

Как принять НДС к вычету

Принятие НДС к вычету: некоторые особенности

Причины отказа принятия НДС к вычету

Перенос вычета на более поздний период

Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам

Итоги

 

Как принять НДС к вычету

Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • уплачены при ввозе товаров в Россию, причем как тех, которые прошли таможенную очистку, так и тех, которые перемещаются без таможенного оформления;
  • предъявлены продавцами при приобретении товаров, услуг (а также при проведении предварительной оплаты под будущие поставки) на территории РФ.

Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:

  • товары приобретались и будут реализовываться за пределами РФ (письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-13/01-46);
  • приобретенные в России товары будут реализованы за пределами страны (письмо Минфина от 25.11.2011 № 03-07-13/01-49).

Условия принятия НДС к вычету

Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ:

  1. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС.
  2. Товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы).
  3. Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.

Важно знать! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ.

Принятие НДС к вычету: некоторые особенности

Прежде всего,для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, письмо ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009).

По общему правилу, с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.

См. также наш материал «В 2015 году исчезнет повод для споров о нормировании вычета по расходам на рекламу»

Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. С 2015 года вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:

  • если купленные товары были оплачены за счет средств, субсидированных из муниципальных (региональных) бюджетов (письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-11/475);
  • компенсация понесенных затрат была произведена страховщиком (письмо Минфина от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
  • по желанию продавца оплата за товар была произведена третьей стороне, если это было прописано в договоре на поставку (письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

Причины отказа принятия НДС к вычету

Основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформленный счет-фактура. При этом необходимо обратить внимание на то, что ошибки при оформлении такого документа, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, рассчитанных сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в п. 2 ст. 169 НК РФ.

См. также наш материал «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?»

Также в вычете НДС будет отказано, если:

  • отсутствуют первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг);
  • товары (работы, услуги) не были приняты к учету;
  • купленные товары впоследствии использовались в деятельности, которая не облагается НДС.

На практике налоговая инспекция отказывает в вычете НДС в следующих случаях:

  • отсутствие реализации в тот налоговый период, в котором заявлено право на вычет;
  • использование вычета, который не был отражен в налоговой декларации (примером может служить ситуация с «упрощенцем», который потерял право на специальный режим налогообложения и, соответственно, своевременно не подал налоговую декларацию по НДС);
  • использование вычета частично, то есть дробление суммы подлежащего вычету налога по одному счету-фактуре на несколько частей;
  • налоговая инспекция уверена, что продавец уклоняется от уплаты НДС (в этом случае покупателя и продавца обвиняют в создании схемы для незаконного возмещения НДС из бюджета).

Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

Вычет НДС при отсутствии реализации

Если налогоплательщик отразил в декларации вычет по НДС, а налог к уплате в бюджет не исчислил (налоговая база по этому налогу равна нулю), то налоговая инспекция может отказать в вычете НДС. Налоговики считают, что если не было реализации, то право на вычет не возникает.

Долгое время такой точки зрения придерживался и Минфин России (письма от 08.12.2010 № 03-07-11/479, от 03.03.2010 № 03-07-11/79, от 22.06.2010 № 03-07-11/260).

Однако по прошествии некоторого времени финансовое ведомство и ФНС России поменяли свою позицию. Так, чиновники признали, что наличие налоговой базы по НДС не является условием для вычета (см. письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148, ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@).

Поэтому если налоговая инспекция отказывает вам в вычете НДС, можете смело оспаривать такое решение. Заметим, что суды полностью поддерживают налогоплательщика. Например, Арбитражный суд Дальневосточного округа отклонил довод налоговой инспекции о том, что при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, вычет неправомерен. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для вычета НДС как наличие в налоговом периоде операций по реализации (постановление АС Дальневосточного округа от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014).

Дробление суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько частей

С 2015 года неактуальным стал вопрос о возможности или невозможности дробления вычета. Редакция НК РФ, действующая с 2015 года, допускает осуществление вычета в течение 3 лет с момента принятия приобретения на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в очень редких случаях ограничивая его полной суммой (абз. 3 п. 1, п. 4 ст. 172 НК РФ) предъявленного поставщиком налога.

Ранее Минфин России был против такого дробления. Чиновники исходили из того, что разбивка суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов не предусмотрена законодательством (письма от 13.10.2010 № 03-07-11/408 и от 16.01.2009 № 03-07-11/09).

Однако суды не соглашались с контролерами и поддерживали налогоплательщика (например, постановления ФАС Московского округа от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371, от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11). В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 № А32-16460/2010 суд прямо указал, что принятие к вычету НДС по частям не противоречит нормам налогового законодательства.

Перенос вычета на более поздний период

До 2015 года налогоплательщикам приходилось отстаивать в суде свое право на вычет в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло право на него.

С 01.01.2015 в НК РФ закреплено право налогоплательщика применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Установленный 3-летний срок истечет одновременно со сроком представления декларации за такой же квартал, в котором за 3 года до этого приобретенные товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Однако некоторые вычеты нельзя перенести на более поздний период (письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293), и их надо учесть в уменьшение начисленного налога в полном объеме в том квартале, когда для этого возникли соответствующие условия. Это вычеты по:

  • ввезенным в Россию ОС, НМА, оборудованию к установке;
  • НДС налогового агента;
  • авансам выданным и полученным.

Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам

С 01.01.2015 в п. 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период, то НДС можно принять к вычету в периоде приобретения.

Если же вы получите счет-фактуру после сдачи декларации, то вам придется выбрать один из двух вариантов:

  1. Принять НДС к вычету в периоде получения счета-фактуры.
  2. Принять НДС к вычету в периоде, когда были приобретены товары (работы, услуги).

О мнении чиновников и арбитров читайте в нашем материале «Когда применять вычет НДС по счету-фактуре, поступившему несвоевременно?»

Итоги

Условия для применения права на вычет НДС четко прописаны в ст. 172 НК РФ:

  1. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.
  2. Товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.
  3. Получен правильно оформленный счет-фактура.

При этом с 01.01.2015 налогоплательщик вправе (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

  • применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров;
  • принять НДС к вычету в периоде приобретения товаров (работ, услуг), если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период.

На практике часто возникают споры с налоговыми органами из-за правомерности вычета в определенных ситуациях. К решению каждого из них нужен индивидуальный подход. Однако четкое следование правилам, установленным НК РФ, повышает вероятность решения спора в пользу налогоплательщика. Даже если свою правоту не удастся доказать налоговой инспекции, это можно успешно сделать в судебном порядке.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Участвуй в обсуждении в нашей группе Вконтакте

 

Комментарии (3)

Комментарий к статье:  Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?
10.02.2017 11:38:00

Здравствуйте, в статье написано: использование вычета, который не был отражен в налоговой декларации (примером может служить ситуация с «упрощенцем», который потерял право на специальный режим налогообложения и, соответственно, своевременно не подал налоговую декларацию по НДС); На сколько правомерен отказ в данном случае? Я по ошибке применял ЕНВД в 15 году. Теперь мне сказали отчитаться по общему режиму. Но по НДС вычет запретили делать.

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Ответ на комментарий  Александр
13.02.2017 11:38:05

Если вы ошибочно применяли ЕНВД в 2015 году, то вы должны подать за этот период декларации по налогам, уплачиваемых на общем режиме налогообложения (в частности, по НДС). Если вы являетесь плательщиком НДС, то вы имеете право на применение налоговых вычетов (п. 1 с. 171 НК Р). Применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования и может быть реализовано при соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ (п. 12 Письма ФНС РФ от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11). По общему правилу для принятия сумм НДС к вычету должны быть соблюдены следующие условия: - товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ); - указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, о чем свидетельствует наличие соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ); - наличие счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Еще одним условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Таким образом, в случае, если вы соблюдете все перечисленные условия, для принятия НДС к вычету и заявите их в декларации по НДС, то отказ в применении вычета будет неправомерен.

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Комментарий к статье:  Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?
25.04.2016 12:27:00

Может ли организация заявлять на вычет счета-фактуры в декларациях за 2016 год, которые получены и поставлены на учет в 2014 году?

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Ответ на комментарий  Ирина
25.04.2016 17:04:32

На наш взгляд, вы вправе применить вычет по НДС в декларациях за 2016 год по счетам-фактурам за 2014 г. Не исключено, что у налоговой инспекции может быть другое мнение. Дело в том, что в Федеральном законе от 29.11.2014 N 382-ФЗ, который установил новое правило о принятии НДС к вычету в пределах трех лет, не сказано, распространяется ли новый порядок на предшествующие налоговые периоды.

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Комментарий к статье:  Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?
09.02.2016 10:27:00

Может ли организация заявлять на вычет счета-фактуры в декларациях за 2015 год, которые получены и поставлены на учет в 2013, 2014 году?

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Ответ на комментарий  Яна
09.02.2016 13:20:33

На наш взгляд, вы вправе применить вычет по НДС в декларациях за 2015 год по счетам-фактурам за 2013, 2014 гг. Не исключено, что у налоговой инспекции может быть другое мнение. Дело в том, что в Федеральном законе от 29.11.2014 N 382-ФЗ, который установил новое правило о принятии НДС к вычету в пределах трех лет, не сказано, распространяется ли новый порядок на предшествующие налоговые периоды.

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения