Порядок восстановления НДС при списании товара

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Восстановление НДС при списании товара — вопрос, вызывающий постоянные споры между плательщиками этого налога и налоговыми органами. Рассмотрим, почему так происходит и каковы варианты действий по восстановлению НДС.

 

Основные правила для вычета и восстановления НДС

Логика ИФНС в вопросе восстановления НДС

Позиция судебных органов в части восстановления

Возможные варианты поведения налогоплательщика

Итоги

 

Основные правила для вычета и восстановления НДС

В части поступающего к плательщику НДС товара НК РФ (как и по иным ценностям) устанавливает существование права на налоговый вычет по этому налогу (п. 1 ст. 171). Вычет не будет вызывать вопросов при одновременном выполнении в отношении товара следующих условий:

  • последующие операции с ним предполагается осуществлять с НДС (п. 1 ст. 166, пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ);
  • товары отражены в учете (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется в наличии счет-фактура, оформленный поставщиком (п. 1 ст. 169 НК РФ), или иной документ (ГТД), подтверждающий факт уплаты налога при ввозе в РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, НК РФ обязывает во вполне однозначных ситуациях (п. 3 ст. 170), когда товар, с которым связан налог:

  • вносится в УК или паевой фонд (подп. 1 п. 3 ст. 170);
  • задействуется в операциях, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 2 ст. 170);
  • меняет свою стоимость в сторону уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170);
  • субсидируется бюджетом (подп. 6 п. 3 ст. 170).

О том, какие операции относят к не облагаемым НДС, подробнее читайте в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

Логика ИФНС в вопросе восстановления НДС

В ответе на вопрос о необходимости восстановления НДС по списываемому товару ИФНС и Минфин России исходят из того, что списание, независимо от причины, по которой оно происходит (недостача, порча, моральное устаревание), не является операцией, облагаемой этим налогом. Соответственно, согласно тексту п. 2 ст. 170 при такой операции налог должен входить в стоимость списываемого товара. То есть если НДС принимался к вычету при поступлении товара от поставщика, то на момент списания он должен быть восстановлен и включен в расходы.

Подтверждением этой позиции служат неоднократные письма Минфина России:

  • от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 — НДС по списываемому товару должен быть восстановлен и учтен по правилам ст. 170 НК РФ;
  • от 19.03.2015 № 03-07-11/15015 — поскольку выбытие в связи с порчей не подлежит обложению НДС, вычет по списываемому товару невозможен;
  • от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 — процедура списания товара не облагается НДС, и поэтому налог по такому товару должен быть восстановлен;
  • от 24.04.2008 № 03-07-11/161 — списание товара сверх норм естественной убыли требует восстановления НДС в части его стоимости, соответствующей превышению норм.

Таким образом, Минфин РФ продолжает настойчиво придерживаться мнения, что восстанавливать НДС по списываемому товару необходимо, несмотря на наличие многочисленных судебных решений, опровергающих обоснованность такого подхода, и существование письма самого же Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, предписывающего ИФНС руководствоваться судебной практикой по спорным вопросам.

В качестве единственного исключения, при котором НДС можно не восстанавливать, Минфин РФ допускает ситуацию, когда уничтожение недоброкачественного товара (и, соответственно, его списание) является необходимостью, связанной с сохранением нормального качества остающейся его части (письмо Минфина России от 23.08.2013 № 03-07-11/34617).

Позиция судебных органов в части восстановления

Судебные органы, в которые обращаются налогоплательщики, вступающие в споры с ИФНС в отношении необязательности восстановления НДС по списываемому товару, решительно поддерживают позицию таких налогоплательщиков. Обоснование ее базируется на том, что в перечне ситуаций, требующих восстановить налог (п. 3 ст. 170 НК РФ), списание товара не поименовано. Поэтому если все условия для предшествующего ему вычета были выполнены, реальность существования товара и необходимость его списания подтверждены, то восстановление НДС не требуется. Примером таких решений могут служить постановления ФАС:

  • Северо-Кавказского округа от 07.05.2014 № А32-18211/2012;
  • Северо-Западного округа от 03.02.2014 № А42-74/2013;
  • Московского округа от 25.12.2013 № А40-34818/13;
  • Восточно-Сибирского округа от 05.03.2013 № А19-1816/2012;
  • Московского округа от 27.12.2012 № А40-120001/11-20-499;
  • Уральского округа от 19.10.2011 № Ф09-6671/11.

Неоднократно такой подход был поддержан и Высшим арбитражным судом, что отразилось в постановлениях ВАС РФ:

  • от 19.05.2011 № 3943/11;
  • от 21.10.2009 № ВАС-13771/09;
  • от 21.06.2007 № 7016/07;
  • от 23.10.2006 № 10652/06.

Существует также письмо ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ со ссылкой на последнее из постановлений ВАС РФ, в этом письме точка зрения налоговых органов по вопросу необязательности восстановления НДС в ситуации списания товара согласуется с судебными решениями.

Подробнее об особенностях восстановления НДС в ситуациях, описанных в п. 3 ст. 170 НК РФ, читайте в статье «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки».

Возможные варианты поведения налогоплательщика

С учетом того, что вопрос о восстановлении НДС по списываемому товару по-прежнему остается спорным и весьма вероятно возникновение разногласий по нему при проверках, налогоплательщику придется самостоятельно принимать решение о том, восстанавливать налог в такой  ситуации или нет.

Восстановление отвечает позиции Минфина России и поэтому вряд ли вызовет возражения налоговых органов. В учете эта процедура отразится на дату списания товара проводками:

  • в части восстановления суммы налога:

Дт 19 Кт 68;

  • и по его списанию в прочие расходы:

Дт 91 Кт 19.

Налог следует восстановить по ставке, указывавшейся в документах поставщика, применив ее к учетной стоимости списываемого товара.

Если налогоплательщик не будет осуществлять восстановление НДС при списании, то вероятность обращения по этому вопросу в суд для него окажется очень высокой. При этом так же высока будет и возможность получить судебное решение в свою пользу.

О вопросах по НДС, возникающих при списании товара, читайте также в статье «Следует ли восстановить НДС при выбытии основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их списания, хищения, порчи, недостачи, потери, износа и т. п.?».

Итоги

Вопрос об обязательности восстановления НДС по списываемому товару Минфином РФ и судебными органами решается по-разному. Налогоплательщикам, желающим избежать споров при проверках, безопаснее восстановить НДС при списании товаров.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения