Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Восстановление НДС при переходе на УСН вызывает огромное количество вопросов у бухгалтеров. Какие сложности могут возникнуть в этом случае, и каким образом законодательно закреплена данная ситуация, рассмотрим в представленной статье.

 

Восстановление НДС при смене режима налогообложения: общие положения

Как восстановить НДС при переходе на УСН?

Практическое рассмотрение ситуации восстановления НДС при переходе на УСН

 

Восстановление НДС при смене режима налогообложения: общие положения

Нередки случаи, когда индивидуальный предприниматель или руководство организации в связи с экономической ситуацией или по другим причинам принимает решение о переходе на УСН.

О том, каким образом происходит смена режима налогообложения, читайте в материале «Порядок перехода с ОСНО на УСН в 2014–2015 годах (условия)».

После смены режима налогообложения налогоплательщики для ведения своей деятельности продолжают использовать активы, приобретенные при общей системе налогообложения:

  • товары (работы, услуги);
  • основные средства;
  • нематериальные активы;
  • имущественные права и т.д.

Для простоты изложения будем эти категории в дальнейшем именовать как «товары».

Поскольку по товарам НДС был принят к вычету, то его необходимо восстановить при переходе на УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если до смены режима налогообложения на УСН вычет НДС по товарам заявлен не был, то и налог восстановлению не подлежит (письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-07-11/47).

Кроме того, в соответствии с письмом УФНС России по городу Москве от 26.11.2009 № 16-15/124316, если ОС использовались в деятельности, которая не облагалась НДС, то НДС по ним восстановлению также не подлежит.

Если товары приобретались без «входного» НДС, то и восстанавливать НДС при переходе на УСН налогоплательщику не нужно (письмо Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50).

Как восстановить НДС при переходе на УСН?

В НК РФ прописан общий порядок восстановления НДС при переходе на УСН. В абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ отмечено, что налог на добавленную стоимость должен восстанавливаться в сумме, равной той, что была принята к вычету.

При переходе на УСН восстановление НДС со стоимости ОС и НМА происходит несколько другим образом. НДС восстанавливается только в той части, которая пропорциональна балансовой стоимости. Результат переоценки при этом не учитывается.

Минфин России отмечает, что налогоплательщику при восстановлении НДС по ОС или НМА необходимо брать за основу данные бухгалтерского учета относительно их остаточной (балансовой) стоимости (письмо от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205).

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал. Налогоплательщику необходимо помнить, что суммы по НДС восстанавливаются в том налоговом периоде, который предшествует смене режима.

При определении налога на прибыль суммы восстановленного НДС учитываются в части прочих расходов (ст. 264 НК РФ). С такой позицией соглашаются и органы контроля (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Практическое рассмотрение ситуации восстановления НДС при переходе на УСН

Поскольку теория подкрепляется практикой, рассмотрим пример восстановления НДС при переходе на УСН.

Пример:

ООО «Модуль» находится на общей системе налогообложения. Организация приобрела станок для производства, который является основным средством. Стоимость станка — 420 000 руб., в том числе НДС 64 067,80 руб. Сумма НДС была принята к вычету.

Позднее ООО «Модуль» перешло на УСН. Балансовая стоимость станка на момент перехода, по данным бухгалтерского учета, составила 190 000 руб.

Рассмотрим порядок восстановления НДС по данному основному средству при переходе на УСН.

Во-первых, определим НДС к вычету, который ООО «Модуль» должно восстановить:

190 000 руб. * 18% = 34 200 руб.

Соответственно, в бухгалтерском учете данная хозяйственная операция будет отражаться следующими проводками:

Дт 19 – Кт 68 — 34 200,00 руб. — на основании счета-фактуры восстановлен НДС с остаточной стоимостью ОС.

Дт 91– Кт 19 — 34 200,00 руб. — на основании бухгалтерской справки сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов.

Об особенностях восстановления НДС и отражения в хозяйственном учете читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения