Перечень ситуаций, при которых принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет, установлен п. п. 1 – 4, 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Пять случаев восстановления НДС
- Передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
- Дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав для операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, НДС по которым не уплачивается;
- Отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав или расторжение (изменение условий) договора, если ранее продавцу перечислены суммы предоплаты и НДС с аванса принят к вычету;
- Уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в случае уменьшения их цены (тарифа) или количества (объема);
- Получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.
Перечень закрыт
Иных случаев восстановления НДС не существует. Указанный в ст. 170 НК РФ перечень является закрытым, поэтому в других случаях налогоплательщики не обязаны восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету. Это подтверждает судебная практика (см., например, Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2011 № А53-23525/2010, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 № А55-7952/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010).
В отдельных случаях с этим соглашаются и чиновники. Например, в Письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 разъясняется, что не требуется восстанавливать НДС при списании покупателем кредиторской задолженности по товарам, в отношении которых налог был ранее правомерно принят к вычету.