Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Восстановление НДС при экспорте основных средств всегда носило спорный характер. Нормы НК РФ по этому вопросу имеют двоякие формулировки, которые каждый налогоплательщик может трактовать не так, как этого хотелось бы контролирующим органам. Поэтому в 2015 году были внесены некоторые поправки в НК РФ в отношении восстановления НДС при экспорте. Об этом и пойдет речь в данной статье.

 

Восстановление НДС по основным средствам при экспорте с 01.01.2015

Восстановление НДС по основным средствам при экспорте до 01.01.2015

Итоги

 

Восстановление НДС по основным средствам при экспорте с 01.01.2015

С 01.01.2015 года из НК РФ исключена норма п. 3.5 ст. 170 НК РФ в отношении порядка восстановления входного НДС, ранее принятого к зачету, по основным средствам, используемым для осуществления экспортных операций.

По мнению Минфина, теперь восстанавливать НДС по основным средствам нужно только в случае реализации на экспорт самого объекта основных средств (письмо от 27.02.2015 г. № 03-07-08/10143).

Комментарии к данному письму см. в материале «При незапланированном экспорте нужно восстанавливать НДС»

Содержание же утратившей силу нормы касалось основных средств, которые косвенно использовались для реализации товаров на экспорт (см. решение ВАС РФ от 26.02.2013 № 16593/12), где данные основные средства являются «средствами труда» (см. письмо Минфина от 24.11.2014 г. №03-07-11/59621).

См. также материал «Минфин России о восстановлении НДС при реконструкции ОС, используемого в производстве и реализации товаров на экспорт».

Теперь, после отмены данной нормы, отпал вопрос, как поступать в ситуации, когда основное средство используется при производстве товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и на внешнем. Ведь ранее нужно было вести раздельный учет, для того чтобы определить, какую сумму НДС необходимо восстановить.

Подробнее о раздельном учете см. материал «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?»

Следует отметить, что до 01.01.2015, применяя нормы п. 3.5 ст. 170 НК, налогоплательщик для себя четко определял порядок восстановления НДС при экспорте. Но с исчезновением данного пункта из НК РФ перед ним опять встанет вопрос периода восстановления НДС, ведь в ранее упомянутом разъяснении Минфина нет указаний, когда это необходимо сделать. С учетом практики, сложившейся до введения п. 3.5 ст. 170 НК РФ, существовали разные позиции в отношении данного вопроса: восстанавливать НДС в периоде отгрузки на экспорт или в периоде, когда собран полный пакет документов. Таким образом, с 2015 года у налогоплательщика опять могут возникнуть споры с контролирующими органами относительно периода восстановления НДС.

Восстановление НДС по основным средствам при экспорте до 01.01.2015

До 01.01.2015 существовала обязанность восстанавливать входной НДС по основным средствам, используемым при экспортных операциях. Это было указано в п.  3.5 ст. 170 НК РФ.

Данный пункт регулировал и порядок восстановления НДС.

  1. Периодом, в котором необходимо было восстановить НДС, являлся период экспортной отгрузки.
  2. Сумма восстановления НДС – сумма ранее принятого к вычету НДС.

Однако некоторые разъяснения Минфина сумму НДС к восстановлению предлагали определить расчетным путем (письмо Минфина России от 01.06.2012 №03-07-15/56). Правда, арбитры с данной позицией не соглашались (Решение ВАС РФ от 26.02.2013 №16593/12).

Восстановленная сумма НДС отражалась в книге продаж в периоде осуществления экспортной отгрузки (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). В декларации по НДС данная сумма отражалась в графе 5 раздела 3 строки 100 (приказ ФНС России от 15.10.2009 № 104н и приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

Итоги

До 2015 года действовала специальная норма, предусмотренная п. 3.5 ст. 170 НК РФ, по восстановлению НДС по основным средствам, используемым в экспортных операциях. С начала 2015 года указанная норма утратила силу, и теперь «входной» НДС по основным средствам не восстанавливается. Однако из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что НДС следует восстанавливать только в случае экспорта самого объекта основных средств. 

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения