Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

НДС при списании дебиторской задолженности не корректируется, если долг образовался у продавца после отгрузки товаров (оказания услуг) при непоступлении оплаты от покупателя. Для покупателя ситуация с восстановлением НДС при списании дебиторской задолженности, которая образовалась по предварительной оплате за товар, неоднозначна.

 

Когда задолженность — безнадежная

Как определить срок исковой давности

Как оформляется списание дебиторской задолженности

Как отразить списание дебиторской задолженности

НДС при списании дебиторской задолженности

Итоги

 

Когда задолженность — безнадежная

Факт списания долгов дебиторов затрагивает как бухгалтерский учет (это находит отражение в балансе и прочей бухотчетности), так и налоговый (изменяется база налогообложения). Поэтому к вопросу признания задолженности безнадежной следует подходить очень осторожно.

Существует несколько ситуаций, по которым у налогоплательщика появляется право признать дебиторскую задолженность безнадежной.

1. Если покупатель, не оплативший поставленный товар, либо продавец, не погасивший авансовый платеж, признан банкротом (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Правда, по разъяснениям чиновников, компания-должник должна быть в суде признана банкротом, а также данные о ее регистрации исключены из Единого госреестра юрлиц (письма Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 и от 23.09.2013 № 03-03-06/2-39363). Если же производство в суде не завершено, и кредитор числится в реестре заявивших материальные требования к должнику, то тогда задолженность нельзя отнести на внереализационные расходы. При этом сроки исковой давности не применяются.

2. Если истек срок исковой давности.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года со дня, который определяется по правилам ст. 200 ГК РФ. А общий срок исковой давности с учетом прерываний не может превышать 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Важно! При этом не имеет значения, принимал кредитор какие-то меры по истребованию долга или нет. Это подтверждают и чиновники, и суды (письма Минфина России от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, и от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158, постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367).

3. Если сведения о регистрации компании-должника исключены из Единого госреестра юридических лиц по требованию налогового органа. Такая ситуация может возникнуть, если юридическое лицо не сдает отчеты и не проводит операции по банковскому счету на протяжении 12 месяцев. При применении данного положения следует учитывать, что:

  • с 1 сентября 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 05.05.2014 № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой ГК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов», в результате чего была добавлена статья 64.2 в ГК РФ — эта норма позволяет приравнивать вышеуказанные предприятия к ликвидированным;
  • до 1 сентября 2014 года эта норма не действовала, поскольку исключение из ЕГРЮЛ не считалось ликвидацией должника, а значит, основания для списания долга не было (п. 2 ст. 266 НК РФ).

4. Если не прошел срок исковой давности, но компания-должник ликвидирована. Основанием для списания долга может служить выписка из ЕГРЮЛ, в которой будет содержаться информация о ликвидации должника.

Как определить срок исковой давности

Обычно датой для отсчета срока исковой давности следует считать конечный срок оплаты для покупателя, получившего товар, или отгрузки (возврата средств) — для покупателя при перечислении предоплаты. Если срок выполнения обязательств не установлен, то отсчет ведется с момента предъявления требования об оплате или погашении обязательств.

Важно знать! Течение срока исковой давности может прерываться, и тогда следует заново начать его считать от даты произошедшего события.

Перечислим действия должника, которые приводят к рестарту отсчета срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ):

а) подписание акта-сверки или передача письма с признанием долга — это подтверждает ФНС (письмо от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);

б) уплата процентов за просроченный платеж или частичное погашение задолженности – последнее прерывает срок только в отношении погашенной части (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43);

в) просьба о предоставлении рассрочки, составление заявления о зачете встречных требований, корректировка условий заключенного договора с признанием имеющегося долга;

г) подача иска в суд. Здесь важным условием является именно принятие судом искового заявления к рассмотрению, иначе срок не будет считаться прерванным (ст. 204 ГК РФ).

См. также наш материал «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности»

Как оформляется списание дебиторской задолженности

Минфин России в письме от 14.01.2015 № 07-01-06/188 привел необходимый перечень тех документов, которые сопровождают процедуру списания дебиторской задолженности:

  • акт о проведенной инвентаризации;
  • приказ о списании задолженности, подписанный руководителем предприятия.

При этом списание должно производиться отдельно в разрезе каждого контрагента и каждого договора с ним.

Как отразить списание дебиторской задолженности

Разберемся, как происходит списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учетах.

В бухгалтерском учете

Списываемая дебиторская задолженность относится:

  • на счет 63 «Резерв сомнительных долгов», если резерв создавался (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01);
  • на финансовые результаты, если в предшествующем отчетном периоде суммы по этим долгам не резервировались (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Важно! При этом для налогового учета абсолютно не имеет значения, участвовала списываемая дебиторская задолженность в формировании резерва сомнительных долгов или нет. Для бухгалтерского учета это важно, поскольку тогда значения строк баланса будут различаться (ведь строка баланса 1230 уменьшается на суммы остатка по счету 63).

Безнадежная дебиторская задолженность на дату проведения инвентаризации включается в общее значение прочих расходов, в учете отражается на одноименном субсчете 91-2 счета «Прочие доходы и расходы».

При этом списание безнадежной дебиторской задолженности в убыток из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием долга. Эта задолженность на протяжении 5 лет должна учитываться на забалансовом счете 007. Это требование связано с тем, что необходимо отслеживать имущественное положение должника с целью выявления перспектив погашения долга.

Если резерв сомнительных долгов не был создан, то нужно сделать такие проводки:

  • Дт 91-2 Кт 60, 62, 76 и прочие;
  • Дт 007 — отражение за балансом суммы списанной дебиторской задолженности.

Если резерв создавался, то проводки следующие:

  • Дт 63 Кт 60, 62, 76 и прочие;
  • Дт 007 — отражение за балансом суммы списанного долга.

При этом, если списываемая задолженность дебиторов превышает резерв, остаток отражается на счету «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ № 10/99 «Расходы организации»).

В налоговом учете

Списание безнадежной дебиторской задолженности отражается в налоговом учете по-разному — в зависимости от того, по какой причине она возникла. При этом традиционными являются следующие причины:

1. Покупатель уплатил аванс, но не дождался отгрузки товара или возврата уплаченных денежных средств.

В этом случае списание дебиторской задолженности проводится на счет прочих расходов. При этом не играет роли, был ли создан резерв сомнительных долгов (письмо Минфина России от 30.06.2011 № 07-02-06/115);

2. Продавец отгрузил товар, но не дождался расчета за него в полном объеме либо частично.

Здесь существует два варианта списания дебиторской задолженности:

а) если резерв по учету сомнительных долгов в предыдущем отчетном периоде не создавался, то списание долга производится на счет прочих расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);

б) если резерв был создан, то списание задолженности уменьшает этот резерв. При этом неважно, участвовала ли эта сумма в его формировании (письмо Минфина России от 17.06.2012 № 03-03-06/2/78).

Обратите внимание! Списание безнадежной задолженности по истечении срока давности проводится в том отчетном периоде, когда этот срок истек (письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06-1-38). Поэтому рекомендуем своевременно проводить инвентаризацию долгов, чтобы потом не корректировать налоговые декларации. Важно еще это и для того, чтобы в налоговом и бухгалтерском учетах сведения о списании таких безнадежных долгов совпадали.

НДС при списании дебиторской задолженности

Для продавца

НДС при списании дебиторской задолженности не потребуется корректировать (ситуация по образованию долга покупателя за полученные им товары), так как налог уже был начислен продавцом на дату отгрузки товара (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Для покупателя  

А вот для покупателя ситуация с НДС при списании задолженности продавца по авансовому платежу неоднозначна. Существует некий конфликт интересов, выражаемый в существующей норме закона и ее толковании Минфином России.

Так, финансовое ведомство считает, что принятый к вычету НДС с перечисленного продавцу аванса подлежит восстановлению в том периоде, когда сумма долга списывается (письмо Минфина России от 11.04.2014 № 03-07-11/16527).

В то же время нормы, содержащиеся в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривают такого восстановления налога при списании дебиторской задолженности. Арбитры неодноркатно подчеркивают, что список случаев для восстановления ранее принятого к вычету НДС, указанный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим (постановления ФАС Московского округа от 21.05.2010 по делу № А40-101129-09-76-710, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 по делу № А35-8336/08-С8, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 по делу № А73-13976/2010 и др.). Исходя из этого можно сделать вывод, что требование о восстановлении НДС при списании покупателем дебиторской задолженности является неправомерным.

См. также наш материал «Восстанавливать ли НДС при списании не отработанного продавцом аванса?».

Итоги

Учет суммы НДС при списании дебиторской задолженности будет следующий.

У продавца

При списании безнадежной дебиторской задолженности продавцу не нужно корректировать НДС, поскольку он был начислен, а впоследствии и уплачен при отгрузке товара.

У покупателя

Для покупателя ситуация спорная. Тем, кто не готов спорить с проверяющими, следует восстановить НДС при списании задолженности дебитора, которым выступает продавец, не произведший отгрузку за оплаченный по предоплате товар. Сделать это нужно в том периоде, в котором произошло списание задолженности.

Те, кто готов к спору, могут НДС не восстанавливать. Однако такую точку зрения придется отстаивать в суде.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения