Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Для применения ставки НДС 10% перечень товаров (закрытый) определен Налоговым кодексом РФ. Рассмотрим подробнее в нашей статье товары, облагаемые НДС по 10%-ной ставке.

 

Ставка НДС на продукты питания

Реализация детских товаров

Ставка НДС при реализации печатной и книжной продукции

Когда ставка НДС 10% применяется при реализации медицинских товаров

Ставка НДС 10% в сельском хозяйстве

 

Ставка НДС на продукты питания

Реализация продовольственных товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, облагается по ставке НДС 10%. Принимать решение об отнесении продовольственных товаров к тем, что приведены в перечне, нужно, основываясь на соответствии указанных в нем кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 и применяющемуся до 31 декабря 2016 г. включительно (п. 7 приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст), кодам ОКП, содержащимся в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии (см. примечание к перечню).

См. материал «ОКУН, ОКВЭД и ОКП будут действовать до 2017 года».

Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» также раскрывает понятие «продовольственные товары». Однако он не дает оснований для применения ставки НДС 10%, поскольку для целей налогообложения необходимо использовать перечень продовольственных товаров, указанный в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 31.03.2010 № 03-07-04/03).

Реализация детских товаров

Детские товары, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, также относятся к товарам с НДС 10%. Соответствие товаров для детей тем, что приведены в перечне, определяется на основании соответствия кодов Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 и применяющегося до 31 декабря 2016 г. включительно (п. 7 приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст), кодам ОКП, указанных в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии (см. примечание к перечню).

См. материал «ОКУН, ОКВЭД и ОКП будут действовать до 2017 года».

Ставка НДС при реализации печатной и книжной продукции

Существует для использования ставки НДС 10% и перечень товаров, относящихся к печатной и книжной продукции, для которой необходимо соблюдение следующих условий:

  1. Продукция должна быть связана с образованием, наукой и культурой.
  2. Продукция должна входить в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 (далее — Перечень), и ее коды должны соответствовать кодам ТН ВЭД ТС и кодам Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

См. материал «ОКУН, ОКВЭД и ОКП будут действовать до 2017 года».

  1. Должна быть справка, выданная Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (п. 2 примечаний к Перечню, письма Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 № 16-15/045457 и 30.01.2009 № 19-11/007398).

Что касается периодической и книжной продукции в электронном виде, то применять ставку 10% имеют право только информационные агентства в отношении электронных периодических и продолжающихся изданий (журналы, сборники, бюллетени). В остальных случаях должна применяться ставка 18% (письмо Минфина России от 01.08.2012 № 03-07-11/213).

См. также материал «Можно ли применять ставку НДС 10% при продаже комплекта печатной продукции с электронным носителем?»

Когда ставка НДС 10% применяется при реализации медицинских товаров

В перечень товаров, облагаемых по ставке НДС 10 процентов, включены следующие медицинские товары:

  1. Лекарственные средства (включая фармацевтические субстанции, средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями), включенные в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 (абз. 2 пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). В обязательном порядке такие лекарственные препараты должны быть зарегистрированы в Государственном реестре лекарственных средств и иметь соответствующее удостоверение (примечание 1 к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688, абз. 3 пп. "в" п. 1 изменений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 28.08.2014 № 870). Если же лекарственный препарат изготовлен аптечной организацией и не подлежит регистрации согласно пп. 1 п. 5 ст. 13 федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ, то при наличии рецепта на лекарственные препараты или требования медицинской организации использование пониженной ставки налога правомерно (письмо ФНС России от 10.08.2011 № АС-4-3/13016@). Ставку НДС 10% разрешено также применять при реализации ввозимых в РФ лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований, — но для этого должно быть разрешение уполномоченного органа на ввоз конкретной партии (примечание 1 к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688).
  2. Лекарственные средства ветеринарного назначения, если они включены в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в Государственный реестр лекарственных средств (письмо Минфина России от 04.12.2014 № 03-07-07/62107).
  3. Медицинские изделия (кроме изделий, реализация которых освобождена от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ), по которым в инспекцию предъявляется регистрационное удостоверение либо на медицинское изделие, либо (до 1 января 2017 г.) на изделие медицинского назначения (абз. 3 пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Следует отметить, что налогоплательщик не вправе применять пониженную налоговую ставку при отсутствии удостоверения на лекарственные средства и медицинские изделия (письма Минфина России от 12.07.2013 № 03-07-07/27209, 29.06.2012 № 03-07-07/61, 10.02.2012 № 03-07-07/19, 15.11.2011 № 03-07-11/309, 07.10.2011 № 03-07-07/55 и 05.10.2011 № 03-07-07/53). Право на применение ставки 10% возникает с момента получения указанного удостоверения (письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-07/19).

Коды товаров, включенных в Перечень, соответствуют Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 и применяющемуся до 31 декабря 2016 г. включительно (п. 7 приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст).

Ставка НДС 10% в сельском хозяйстве

Пониженная ставка НДС 10% применяется при реализации (пп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ):

  • племенного крупного рогатого скота;
  • племенных свиней;
  • племенных овец;
  • племенных коз;
  • племенных лошадей;
  • племенных яиц;
  • спермы, полученной от племенных быков, свиней, баранов, козлов, жеребцов;
  • эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей.

Данная ставка применяется с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2017 г. включительно (п. 1 ст. 1, ч. 1 и 3 ст. 3 федерального закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 20.12.2014 № 1435 утверждены два перечня кодов перечисленных товаров (п. 1 данного постановления), которые введены в действие с 1 апреля 2015 г. (п. 3 данного постановления). При этом в первом перечне коды указаны в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, во втором — в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014.

См. также материал «Утверждены очередные перечни кодов продукции, облагаемой по ставке 10%».

Также ставку 10% используют при оказании услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа (ст. 26.3 федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ). Ставка применяется до 1 января 2018 г. (ст. 3 федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ продлено действие ст. 26.3 федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ).

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения