Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?

Ответ на вопрос, как оформлять счета-фактуры при реализации через посредника, зависит от того, от чьего имени действует посредник: от имени заказчика или от своего имени, а также от режима налогообложения сторон. Рассмотрим все варианты.

Оформление счетов-фактур при реализации через посредника, действующего от имени заказчика

Ситуация 1. Заказчик и посредник являются плательщиками НДС

Если условиями посреднического договора предусмотрена реализация товаров, работ, услуг посредником от имени заказчика, то заказчик в данном случае выставляет счета-фактуры в адрес покупателей в общеустановленном порядке, как при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Посредники, действующие от имени заказчика, оформлять счета-фактуры не должны (письма Минфина от 12.10.2010 № 03-07-09/45, от 10.03.2009 № 03-07-09/06). Если в нарушение данной нормы посредник предъявит счет-фактуру от своего имени, покупатель не сможет произвести по такому счету-фактуре налоговый вычет.

С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.

Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:

Бланк счета-фактуры Бланк счета-фактуры Скачать

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.

Практика применения посреднических договоров показывает, что зачастую договором предусмотрено оформление счетов-фактур посредником от имени заказчика на основании доверенности. Это предусмотрено налоговым законодательством в п. 6 ст. 169 НК РФ. Но в таком случае посредник должен передать один экземпляр счета-фактуры заказчику. Порядок и сроки передачи счета-фактуры должны быть установлены договором (письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-07-09/11).

Действия заказчика:

  1. Выставляет счет-фактуру в 2 экземплярах: себе и покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).
  2. Один экземпляр регистрирует в книге продаж (абз. 3 п. 20 Правил ведения книги продаж), другой отдает посреднику для передачи покупателю.
  3. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения.
  4. Регистрирует его в книге покупок (абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок).

Действия посредника:

  1. Получает от заказчика счет-фактуру (в своей книге покупок, а также в журнале учета счетов-фактур не регистрирует), и передает его покупателю.
  2. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.
  3. Регистрирует счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в книге продаж ( абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Ситуация 2. Заказчик является плательщиком НДС, а посредник нет

В этом случае действия сторон будут отличаться от описанных в ситуации 1 тем, что посредник не выставляет счет-фактуру на свое вознаграждение и, соответственно, этот счет-фактура не регистрируется в налоговых регистрах ни у посредника, ни у заказчика.

Ситуация 3. Посредник платит НДС, а заказчик нет

Если заказчик применяет освобождение от НДС, а посредник является плательщиком НДС, то в этом случае:

  • Действия посредника аналогичны описанным в ситуации 1.
  • Заказчик оформляет счета-фактуры покупателям с пометкой: «Без НДС». Счет-фактуру на вознаграждение посредника он не регистрирует ни в журнале учета полученных счетов-фактур, ни в книге покупок, а НДС, указанный в счете-фактуре, включает в стоимость приобретенных товаров (подп. 3. п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если заказчик — неплательщик НДС (применяет спецрежим), а посредник является плательщиком НДС, то в этом случае:

  • Действия посредника аналогичны описанным в ситуации 1.
  • Заказчик счета-фактуры не оформляет. Счет-фактуру на вознаграждение посредника он не регистрирует ни в журнале учета полученных счетов-фактур, ни в книге покупок, а НДС, указанный в счете-фактуре, включает в стоимость приобретенных товаров (подп. 3. п. 2 ст. 170 НК РФ).

Оформление счетов-фактур при реализации через посредника, действующего от собственного имени

Ситуация 1. Заказчик и посредник являются плательщиками НДС

Если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) плательщика НДС, то счета-фактуры оформляются в следующем порядке.

Действия заказчика:

  1. Получает от посредника показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг). Способ предоставления такой информации устанавливается сторонами самостоятельно. При этом обязанность посредника предоставлять принципалу заверенную копию счета-фактуры, выставленного покупателю, не предусмотрена (письма Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-09/92, от 15.05.2012 № 03-07-09/51).
  2. Выставляет на имя посредника счет-фактуру с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), регистрирует его в книге продаж (абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж).

ВАЖНО! По товарам, которые комиссионер продает в розницу физлицам за наличный расчет, заказчик счета-фактуры может не выставлять. В книге продаж он вправе зарегистрировать первичку или сводные документы по продажам за месяц (квартал). Например, бухгалтерские справки (письмо Минфина от 17.03.2015 № 03-07-09/14183).

Об оформлении сводных документов заказчиком при реализации через посредника вы можете прочитать в статье «Постановление Правительства РФ № 1137: нюансы заполнения документов по НДС».

ВНИМАНИЕ! При продаже прослеживаемых товаров другим организациям и ИП надо выставлять электронные счета-фактуры. Покупатели обязаны их принимать через оператора ЭДО, даже если они не являются плательщиками НДС (ст. 169 НК РФ).

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде подробно описан в готовом решении от «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

  1. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок (абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок).

Действия посредника:

  1. Выставляет от собственного имени счет-фактуру в 2 экземплярах: один экземпляр передает покупателю товаров, работ, услуг , второй регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж). При использовании электронного документооборота посредник может обмениваться с заказчиком документами в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ), но он не обязан выставлять электронный счет-фактуру покупателю (письмо ФНС РФ от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769).
  2. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю товаров (работ, услуг), передает заказчику.
  3. Получает от заказчика счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), и регистрирует его в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Полученный счет-фактура в книге покупок не регистрируется. (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. п. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).
  4. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. (абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж)

Ситуация 2. Заказчик является плательщиком НДС, а посредник нет

Если заказчик является плательщиком НДС, а посредник нет, то действия заказчика и посредника аналогичны описанным в ситуации 1, за исключением того, что:

  • посредник не выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения;
  • заказчик, соответственно, не регистрирует ее в книге продаж.

Кроме того, посредники, которые выставляют либо получают счета-фактуры при реализации товаров и при этом не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты НДС, должны:

  • вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и регистрировать в них счета-фактуры, выставленные в рамках посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
  • представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Ситуация 3. Посредник является плательщиком НДС, а заказчик нет

Если заказчик применяет освобождение от НДС, а посредник является плательщиком НДС, то порядок выписки и регистрации счетов-фактур аналогичен описанным в ситуации 1, за исключением того, что посредник при оформлении счетов-фактур покупателям указывает в них не ставку и сумму налога, а ставит пометку: «Без НДС».

Если же заказчик применяет спецрежим, а посредник является плательщиком НДС, то:

  • При продаже товаров счета-фактуры не оформляются ни посредником, ни заказчиком и, соответственно, не регистрируются ни в журналах учета счетов-фактур, ни в книгах покупок и продаж.
  • Выставлять счет-фактуру посредник будет только на сумму вознаграждения и, соответственно, регистрировать его в книге продаж. Этот счет-фактура у заказчика ни в книге покупок или в журнале учета счетов-фактур регистрации не подлежит, а включается в стоимость товаров.

Итоги

Порядок оформления счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок/продаж и журнале учета счетов-фактур зависит не только от того, от чьего имени действует посредник, но и от того, на каком режиме налогообложения каждый из них находится.

О порядке заполнения новой формы счета-фактуры вы можете прочитать в этой статье.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
21 сентября 2021 17:20
Постоянная ссылка
Здравствуйте. Я ИП на УСН (доходы). Сдаю помещение в аренду. Ком.услуги и эл энергию для арендатора( на УСН) - по агентскому договору. Могу ли я выставить счет арендатору за возмещение этих услуг не выделяя НДС, а сразу включить НДС в тариф и выставить только счет и акт. Или я обязана перевыставлять сч-ф от поставщика услуг (напр Мосэнерго) в обязательном порядке ?
Ответить
22 сентября 2021 22:38
Постоянная ссылка
Никогда не работала с агентскими договорами, поэтому затрудняюсь ответить на ваш вопрос. Если бы ваш арендатор был на ОСН, то наверняка счет-фактура с выделенным НДС ему был бы необходим для получения вычета. Поскольку арендатор на УСН, НДС к вычету он принимать не будет, поэтому думаю, что наличие счета-фактуры для него не принципиально. А вы не обязаны сдавать журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур в налоговую? Тоже своего рода отчет... Попробуйте обратиться со своим вопросом на наш форум Возможно, кто-то из специалистов сможет вам помочь
Ответить
Ваш вопрос
Отправить