Участие в сделке посредника – как правильно оформляются счета-фактуры

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Для случаев, когда приобретение товаров, услуг или работ осуществляется от имени посредника, существует свой порядок выставления счетов-фактур.

Этот порядок предусматривает выполнение следующих действий.

 

Что предпринимает посредник:

  1. Принимает от продавца счет-фактуру.
  2. Регистрирует его в части 2 журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. Обязанность по ведению журнала появилась у посредников с 1 января 2014 года с вступлением в силу п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ.
  3. В книге покупок этот документ регистрировать не надо. Покупателем в нем, в соответствии с письмом Минфина от 31.01.2013 N 03-07-09/1896, выступает посредник.
  4. Копию полученного счета-фактуры направляет заказчику в соответствии с пп. "а" п. 15 Правил.
  5. Выставляет счет-фактуру заказчику и отражает в документе показатели счета-фактуры, полученного от продавца.
  6. Регистрирует выставленный счет-фактуру в журнале учета этих документов, в книге продаж регистрировать не надо
  7. На сумму причитающегося вознаграждения выставляет счет-фактуру заказчику.
  8. Регистрирует этот документ в 1-й части журнала учетов счетов-фактур и в книге продаж.
  9. Все действия должны осуществляться в соответствии с Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, Правилами ведения книги покупок и книги продаж.

 

Что предпринимает заказчик:

  1. От посредника получает счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры продавца.
  2. Регистрирует документ в книге покупок. До 01.01.2015 его следовало также регистрировать во 2-й части журнала учета счетов-фактур.
  3. От посредника получает копию счета-фактуры, который направлен посреднику покупателем. Этот документ не регистрируется, но хранится не менее четырех лет.
  4. От посредника получает счет-фактуру, где отражена сумма вознаграждения.
  5. Регистрирует документ в книге покупок. До 01.01.2015 этот счет-фактура регистрировался также во 2-й части журнала учета счетов-фактур.

 

Особенности отражения операции в условиях обложения НДС

Посредникам добавится обязанностей с 1 января 2015 года. Даже если они не являются плательщиками НДС, то все равно в электронном виде им придется представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Правда, для этого необходимо выполнение одновременно двух условий:

  • посредник не должен являться налоговым агентом;
  • посредник выставляет или получает счета-фактуры в рамках выполнения договоров комиссии, поручения либо агентских соглашений.

 

Если в сделке участвуют несколько заказчиков, а счет-фактура от поставщика выставлена одна, то суммы по товарам, работам и услугам и начисленный НДС дробятся в соответствии с долями, причитающимися каждому покупателю. И к каждому счету-фактуры прикладывается копия первичного документа.

Каждый заказчик при этом сохраняет право на вычет по НДС. Минфин в письме от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 подтвердил действенность такого положения. Дата, приведенная в накладной о поставке товара, определяющего значения здесь не имеет (Письмо Минфина от 20.07.2012 N 03-07-09/80) 

 

Если посредник работает от своего имени

Особенности оформления перевыставленного счета-фактуры в таких обстоятельствах следующие:

  1. В строке 1 следует указать дату счета-фактуры, полученного от продавца, а номер документа должен соответствовать хронологии своих выставленных счетов-фактур.
  2. Во 2, 2а и 2б строках следует указывать реквизиты продавца, но не посредника. Об этом пишут специалисты Минфина в письмах от 15.08.2012 N 03-07-11/299 и от 10.05.2012 N 03-07-09/47.
  3. При осуществлении предварительных расчетов в 5-й строке указывается номер и дата документа о переводе средств от посредника к продавцу, а также номер и дата документа о перечислении предоплаты от заказчика к посреднику. 
  4. В счете-фактуре, когда посредник действует от своего имени, он может отразить дополнительные сведения о сделке и о себе. Минфин в письмах 02.08.2012 N 03-07-09/103 и от 31.07.2012 N 03-07-09/97 позволяет отражать сведения о соглашении по посредничеству, адрес, ИНН, КПП. Однако при этом последовательность размещения в документе реквизитов не должна меняться. Подписывается счет-фактура в руководителем посреднической компании и ее главным бухгалтером. Если посредник является индивидуальным предпринимателем, то он ставит свою подпись, подкрепляя ее в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ ее данными свидетельства о госрегистрации.

 

Если посредник закупает товар у разных поставщиков

До 01.01.2015 посредник не имел права объединять сумму и выставлять сводный счет-фактуру одному заказчику. Дело в том, что в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры надо указать данные фактического продавца. А до 2015 г. множественность продавцов не была предусмотрена правилами оформления счетов-фактуры. Это подтверждал Минфин России в письмах от 13.08.2012 N 03-07-11/289 и от 31.07.2012 N 03-07-09/97. 

С 01.01.2015 составление сводных счетов-фактур допускается в отдельных случаях.

Об этом см. наш материал "С 2015 года у участников посреднических операций есть возможность составлять сводные счета-фактуры".

 

Нюансы

При совершении сделок с иностранными компаниями посредник не вправе выставлять счет-фактуру, в котором указан НДС, уплаченный при ввозе в РФ товаров.

Не допускается также указание налога в документе, выставляемом для получения вознаграждения. Такие разъяснения приведены в письме Минфина от 09.11.2011 N 03-07-08/310. Они, несмотря на произошедшие изменения в законодательстве, актуальны и по сей день.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения