Для случаев, когда приобретение товаров, услуг или работ осуществляется от имени посредника, существует свой порядок выставления счетов-фактур. Рассмотрим, в чем его особенности.

 

Действия посредника

Действия заказчика

Особенности отражения операции в условиях обложения НДС

Посредник работает от своего имени

Посредник закупает товар у разных поставщиков

Итоги

 

Действия посредника

Посредник, осуществляющий закупки от своего имени:

  1. Принимает от продавца счет-фактуру.
  2. Регистрирует его в части 2 журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. В книге покупок этот документ регистрировать не надо. Покупателем в нем в соответствии с письмом Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1896 выступает посредник.
  3. Копию полученного счета-фактуры направляет заказчику в соответствии с подп. «а» п. 15 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
  4. Выставляет счет-фактуру заказчику, отражая в документе показатели счета-фактуры, полученного от продавца.
  5. Регистрирует выставленный счет-фактуру в журнале учета этих документов. В книге продаж его регистрировать не надо.
  6. На сумму причитающегося вознаграждения выставляет счет-фактуру заказчику.
  7. Регистрирует счет-фактуру на вознаграждение в 1-й части журнала учетов счетов-фактур и в книге продаж.

Все действия должны осуществляться в соответствии с правилами, установленными для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книг покупок-продаж постановлением № 1137 в его актуальной редакции.

Действия заказчика

Заказчик, имеющий дело с посредником, осуществляющим закупки от своего имени:

  1. Получает счет-фактуру посредника, в котором отражены показатели счета-фактуры продавца.
  2. Регистрирует этот документ в книге покупок.
  3. Получает от посредника копию счета-фактуры, который был направлен посреднику покупателем. Этот документ не регистрируется, но хранится не менее четырех лет.
  4. Получает от посредника счет-фактуру с суммой вознаграждения.
  5. Регистрирует документ в книге покупок.

О принципах работы с книгой покупок читайте в статье «Какие основные правила заполнения и ведения книги покупок в 2017 году?».

Особенности отражения операции в условиях обложения НДС

Посредники, даже если они не являются плательщиками НДС, обязаны представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Правда, для этого необходимо выполнение одновременно двух условий:

  • посредник не должен являться налоговым агентом;
  • посредник выставляет или получает счета-фактуры в рамках выполнения договоров комиссии, поручения либо агентских соглашений.

Если в сделке участвуют несколько заказчиков, а счет-фактура от поставщика выставлена одна, то суммы по товарам, работам и услугам и начисленный НДС дробятся в соответствии с долями, причитающимися каждому покупателю. И к каждому счету-фактуры прикладывается копия первичного документа.

Каждый заказчик при этом сохраняет право на вычет по НДС. Минфин в письме от 14.03.2014 № 03-07-15/11221 подтвердил действенность такого положения. Дата, приведенная в накладной о поставке товара, определяющего значения здесь не имеет (письмо Минфина от 20.07.2012 № 03-07-09/80).

Посредник работает от своего имени

Особенности оформления перевыставленного счета-фактуры в таких обстоятельствах следующие:

  1. В строке 1 следует указать дату счета-фактуры, полученного от продавца, а номер документа должен соответствовать хронологии своих выставленных счетов-фактур.
  2. Во 2, 2а и 2б строках следует указывать реквизиты продавца, но не посредника. Об этом пишут специалисты Минфина в письмах от 15.08.2012 № 03-07-11/299 и от 10.05.2012 № 03-07-09/47.
  3. При осуществлении предварительных расчетов в 5-й строке указывается номер и дата документа о переводе средств от посредника к продавцу, а также номер и дата документа о перечислении предоплаты от заказчика к посреднику.

В счете-фактуре, когда посредник действует от своего имени, он может отразить дополнительные сведения о сделке и о себе (п. 9 раздела II приложения 1 к постановлению № 1137). Минфин в письмах 02.08.2012 № 03-07-09/103 и от 31.07.2012 № 03-07-09/97 позволяет вносить туда сведения о соглашении по посредничеству, адрес, ИНН, КПП. Однако при этом последовательность размещения в документе реквизитов не должна меняться.

Подписывается счет-фактура руководителем посреднической компании и ее главным бухгалтером. Если посредник является индивидуальным предпринимателем, то он ставит свою подпись, подкрепляя ее в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ данными свидетельства о госрегистрации. С 01.10.2017 у ИП появляется возможность делегировать право подписи уполномоченному лицу.

Посредник закупает товар у разных поставщиков

В этом случае у него есть право выставить своему заказчику сводный счет-фактуру, указав в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры данные фактических продавцов.

Об этом смотрите также в материале «Минфин напомнил правила заполнения счетов-фактур посредниками».

Даты документов продавцов, попадающих в такой документ, должны совпадать с датой сводного счета-фактуры. А номер определится согласно нумерации, применяемой посредником.

Названия продавцов могут быть полными или сокращенными и приводятся через точку с запятой. Таким же образом разделяются при перечислении адреса (с 01.10.2017 они должны соответствовать приведенным в ЕГРЮЛ или ЕГРИП) ИНН, КПП продавцов, данные грузоотправителей, реквизиты платежных документов.

Раздельно (по поставщикам) в таком документе будут показаны и данные об осуществленных закупках (графы 2–11 основной таблицы).

При совершении сделок с иностранными компаниями посредник не вправе выставлять счет-фактуру, в котором указан НДС, уплаченный при ввозе в РФ товаров. Не допускается также указание налога в документе, выставляемом для получения вознаграждения. Такие разъяснения приведены в письме Минфина от 09.11.2011 № 03-07-08/310. Они, несмотря на произошедшие изменения в законодательстве, актуальны и по сей день.

Итоги

Операции закупки через посредника имеют свои особенности документального оформления и принятия к учету созданных по ним документов как у посредника, так и у заказчика. Причем эти особенности разнятся в зависимости от того, от чьего имени действует посредник и с каким количеством поставщиков ему при этом приходится иметь дело.