Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Уплата и восстановление НДС при импорте товаров из Китая в Россию

Импорт из Китая и восстановление НДС при нем — эти процедуры имеют особенности, связанные как со страной ввоза, так и с предназначением ввезенного товара. Рассмотрим, в чем заключаются эти особенности.

Варианты законодательного регулирования вопросов импорта

Правила, регулирующие порядок начисления НДС при ввозе товаров на территорию России, делятся на две группы, относящиеся к странам:

Членов ЕАЭС немного. Это Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Для них существует единый документ, устанавливающий правила налогообложения при ввозе (Договор о ЕАЭС, подписанный в Астане 29.05.2014). Согласно этим правилам сумма НДС определяется не на таможне (ее между этими странами нет), а после принятия товаров налогоплательщиком на учет. Процедура сопровождается составлением дополнительных форм налоговой отчетности. Для платежа по налогу и подачи отчетов по нему действуют особые сроки, приходящиеся на месяц, наступающий после месяца ввоза. Платится такой налог в налоговый орган.

Не члены ЕАЭС  это все прочие страны, и в их число входит Китай. Между Россией и этими странами таможня существует, и соответственно, применяется таможенное законодательство (ТК РФ и документы, публикуемые ГТК РФ), требующее уплаты НДС в момент ввоза в качестве одного из условий, позволяющих осуществить выпуск товара на территорию России (приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131).

Применять обе группы правил в части обложения ввозимого товара НДС требуется не только плательщикам этого налога, но и тем, кто ими не является, т. е. лицам, работающим на спецрежимах, а также тем, кто освобождается от необходимости уплачивать налог по ст. 145 НК РФ.

Начисление и уплата НДС при наличии таможни

Товар, проходящий через таможню, подлежит обязательному обложению налогом на добавленную стоимость (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131), если не входит в число освобождаемых от этого налога.

В каком случае можно не уплачивать НДС при ввозе товаров из Китая, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.  

Начисляется необходимая к уплате сумма при оформлении грузовой таможенной декларации (ГТД) по ставкам налога, применяемым в России и зависящим от вида ввозимого груза (20% или 10%). Базой налогообложения становится таможенная стоимость товара, увеличиваемая на суммы ввозной таможенной пошлины и акцизов (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131). Расчет следует делать раздельно по каждой группе товаров, имеющих одно наименование, выделяя среди них облагаемые и не облагаемые акцизами, а также являющиеся продуктами переработки, направлявшимися ранее для этой цели с территории России (п. 7 приложения к приказу ГТК РФ № 131). Итоги раздельных расчетов суммируются для получения общей суммы налога, показываемого в конкретной ГТД (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Оплата НДС является одним из обязательных условий для выпуска товаров с таможни. Уплатить его сумму надо в адрес таможенного органа. Поэтому налогоплательщики, регулярно осуществляющие ввоз, чтобы не допускать задержки выпуска, перечисляют в этот орган авансовые платежи, в счет которых засчитывается необходимая сумма.

ВАЖНО! С 2023 года  почти все налоги уплачиваются на ЕНС в составе ЕНП. НДС, уплачиваемый на таможне, не относится к этой категории налогов.

Разрешена уплата налога лицом, не являющимся декларантом (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ № 131). Таким лицом обычно становится российский посредник (письма Минфина России от 07.07.2016 № 03-07-08/39774 и от 02.07.2015 № 03-07-08/38192) или таможенный представитель (письмо Минфина России от 15.06.2016 № 03-07-08/34569). Уплата налога, осуществленная иностранным поставщиком или по его поручению, возможна, но не позволит в дальнейшем применить вычет по нему (письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03-07-08/188).

В числе освобождаемых от ввозного НДС товаров (ст. 150 НК РФ, п. 13 приложения к приказу ГТК РФ № 131) есть те, для которых такая прерогатива связывается с определенным назначением их использования. Если же товар окажется используемым с иной целью, то придется начислить налог и уплатить не только его сумму, но и пени с даты ввоза, а в некоторых случаях и штраф (пп. 14, 21 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Особенности вычета таможенного НДС

Уплаченный при ввозе товаров НДС можно брать в состав вычетов по налогу, начисляемому к уплате при продажах на территории России (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Необходимые для его включения в вычеты условия (принятие товара к учету; предназначение для операций, облагаемых НДС; уплата налога) оказываются выполненными в момент ввоза, т. е. право на вычет возникает сразу после выпуска с таможни. Причем установление договором поставки особого момента перехода права собственности, наступающего позднее даты ввоза, значения не имеет, поскольку полученный товар всё равно принимается к учету, но только за балансом (письма Минфина России от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42943 и ФНС России от 26.01.2015 № ГД-4-3/911).

Документом, подтверждающим сумму начисленного при ввозе налога, является ГТД. И она же выполняет роль счета-фактуры при включении сведений о вычете в книгу покупок, т. е. в графе 3 книги следует указывать номер и дату ГТД, сопровождающей ввоз (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). ГТД, оформленную электронно (ЭТД), следует иметь в бумажной копии (письмо Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-08/10606).

Однако одну только ГТД ИФНС при проверке права на вычет считает недостаточной для подтверждения факта уплаты налога и запрашивает у налогоплательщика дополнительную информацию об осуществлении платежей. Особенное значение такое подтверждение приобретает в случаях, когда уплата НДС на таможне осуществляется авансом. Для получения сведений о сделанных по конкретным ГТД платежах налогоплательщику придется сделать запрос в таможенный орган о выдаче ему документа, подтверждающего привязку выполненных им перечислений к конкретным декларациям (письмо ФНС России от 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800). Действующая форма такого документа утверждена приказом ФТС РФ от 23.12.2010 № 2554.

Отражение ввозного НДС в бухучете и в декларации по НДС

В бухучете начисленный по ГТД НДС отражают проводкой Дт 19 Кт 68. Уплата его в зависимости от того, как уплачивается налог, будет показана:

  • как прямой платеж по конкретной ГТД — Дт 68 Кт 51;
  • как зачет соответствующей суммы в счет ранее сделанных на таможню авансовых платежей — Дт 68 Кт 76.

Вычет отобразится проводкой Дт 68 Кт 19.

Неплательщики налога на добавленную стоимость, несмотря на наличие обязанности уплачивать ввозной налог, не имеют права принять его в вычеты, уменьшающие НДС, начисляемый при реализации на территории России (поскольку не платят его). Им надлежит включать уплаченные на таможне суммы в стоимость товара (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Также следует поступить и налогоплательщику, если он намеревается использовать ввезенное для операций, не облагаемых НДС.

Учтенный в вычетах ввозной налог, уплаченный на таможне, отразится в декларации по налогу на добавленную стоимость формы КНД 1151001, формируемой ежеквартально, где попадет в специально предназначенную для него строку 150 раздела 3.

Как рассчитать налоговую базу при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Когда возникает необходимость восстановить таможенный НДС?

Таможенный НДС должен восстанавливаться в случаях, предусмотренных законодательством. Все ситуации восстановления перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, но к налогу, уплачиваемому на таможне, будут иметь отношение лишь такие из них: передача ввезенного имущества в уставный капитал юрлиц;

  • налогоплательщик, не использовавший импортированный товар, становится неплательщиком налога или начинает применять его для операций, не требующих начисления НДС;
  • налогоплательщик становится получателем возмещения бюджетом затрат, связанных с ввозом товара на территорию России.

Восстановление осуществляется, когда для него возникают основания. При переходе на спецрежим это происходит в последнем налоговом периоде, предшествующем началу применения спецрежима.

В бухгалтерских проводках восстановление налога отобразится так:

  • Дт 19 Кт 68 — начислена сумма, подлежащая восстановлению;
  • Дт 01 (10, 41) Кт 19 — налог учтен в стоимости товара.

В ежеквартально формируемой декларации по НДС восстановленные суммы тоже попадут в раздел 3, но в строку 090, относящуюся к начислениям.

Итоги

НДС при ввозе товаров в Россию из Китая начисляется по правилам таможенного законодательства. Его сумма отражается в грузовой таможенной декларации (ГТД). Уплата налога является обязательным условием для выпуска товара на территорию России.

Уплаченный на таможне ввозной налог можно брать в вычеты по НДС. Условия принятия в вычеты — оприходование товара, предназначенность его для облагаемых налогом операций, уплата налога — выполняются в момент выпуска на территорию России. В книге покупок такой налог отражается с отсылкой к номеру и дате ГТД. ИФНС может потребовать от налогоплательщика оформленный таможней документ, подтверждающий уплату налога по конкретной ГТД, в случае осуществления авансовых платежей по НДС в адрес таможенного органа. В обычной квартальной декларации по НДС для указания ввозного налога, уплаченного на таможне, предусмотрена отдельная строка.

В случаях, предусмотренных ст. 170 НК РФ, таможенный НДС должен восстанавливаться. В обычной квартальной декларации по НДС для восстанавливаемых сумм тоже отведена отдельная строка, в которую войдет и НДС, уплаченный на таможне, если его потребуется восстановить.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
4 марта 2024 16:07
Постоянная ссылка
Здравствуйте. Как думаете, лучше переходить с УСН на ОСНО, так как покупатели требуют счет фактуру с НДС. И как оформлять товар, если товар был куплен в Швейцарии за наличку не как ЮЛ, а как ФЛ, и как его растаможить , так как санкции на прямую завести не получается? Спасибо за ответ.
Ответить
4 марта 2024 22:45
Постоянная ссылка
Вы сами должны просчитать, что Вам выгоднее - УСН или ОСНО, я, не зная Вашего бизнеса и всех Ваших покупателей, не могу ответить - лучше или не лучше переходить с УСН на ОСНО. Единственное, что могу сказать - в середине года просто так с упрощенки на общий режим Вы не перейдете. Заявление о переходе необходимо подавать в инспекцию до начала нового календарного года.
Что касается товара, купленного за наличку, то вообще его можно принять к учету на основании авансового отчета. Но это при условии его покупки на территории РФ. А как это сделать у Вас, я плохо представляю, это получается импорт? И с растаможиванием я не дружу. Попробуйте обратиться на наш форум. Возможно, там какие-то варианты Вам предложат.
Ответить
17 мая 2023 16:31
Постоянная ссылка
Здравствуйте! С 2023 при перечислении в ФТС авансовых платежей на лицевой счет нужно им подавать уведомление о виде платежа или они списываю по ГТД суммы т.е. сами делают привязку выполненных платежей к ГТД?
Ответить
17 мая 2023 22:23
Постоянная ссылка

Нет, их вносят общей суммой без распределения по видам (ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ).

Ответить
16 марта 2023 15:32
Постоянная ссылка
Здравствуйте, такой вопрос продавец китайский поставщик, покупатель российская компания, китайский поставщик использует своего грузоперевозчика и говорит что все сборы таможенные итд, уплачивает грузоперевозчик на таможне, а покупатель (мы) получим уже готовый очищеный груз. возможно ли это по нашему законодательству и как это работает?

Спасибо
Ответить
16 марта 2023 20:29
Постоянная ссылка
Ситуация не совем понятна, от обязанности налогового агента по НДС это Вас не избавит, таможенные платежи, это другое. Задайте дополниетльно развернутый вопрос на форуме
Ответить
10 июня 2022 15:56
Постоянная ссылка
Добрый день! Схема такая:
Грузоотправитель – East China
Грузополучатель – ПАО Нефаз
Продавец – ООО СОНЗ Рус
Покупатель – ПАО Нефаз
Растаможивать груз будет ПАО НЕФАЗ, НДС на таможни платить тоже. Продавец Сонз Рус на ОСНО при выставление счета и упд с НДС за груз или как?
Ответить
6 сентября 2022 09:58
Постоянная ссылка
Добрый день. Если ООО "СОНЗ РУС" продает в ПАО "НЕФАЗ", то СОНЗ РУС должен иметь право обладания этим товаром на территории России. А значит, товар должен быть очищен от таможенных платежей. То есть растаможка товара - это головная боль СОНЗ РУС.
Если все-таки схема предполагает, что растамаживать будет НЕФАЗ, то и договорные отношения у НЕФАЗА будут с ИНОСТРАННОЙ стороной - East China.
СОНЗ РУС в этой сделке будет фигурировать как третья сторона, получающая оплату (это отражается в договоре импортном). То есть продавец East China выставит ИНВОЙС, где для оплаты будут указаны реквизиты СОНЗ РУС. НЕФАЗ оплатит этот счет (инвойс), так понимаю, в российский банк, без всякого SWIFTа.
И на таможне полностью за свой счет будет оплачивать пошлину и НДС (в базу для начисления войдет как стоимость товара, так и стоимость логистики до пункта растаможки).
И документами подтверждающими у вас будут инвойс, подтверждение его оплаты (проводка в банке) и ГТД (где прописана как стоимость товар, так и пошлины и НДС).
УПД от получателя оплаты за товар вы не получите (российская это компания, или китайская).
Как-то так.
Говорю не как бухгалтер, а как человек, много раз импортировавший товар из Китая.
Честно говоря, схема с третьей стороной (когда деньги фактически не переводятся в Китай), мне на практике не попадалась. Рассудил логически, из знания таможенного оформления.
Уверен, что в Вашем банке Вам грамотно и полно подскажут алгоритм (в этделе ВЭД).
Ответить
15 июня 2022 15:53
Постоянная ссылка
Попробуйте задать свой вопрос на нашем форуме, возможно там есть специалисты, которые смогут Вам помочь.
Ответить
20 апреля 2021 03:02
Постоянная ссылка
Всем здравствуйте.
Импорт из Китая.
Наш покупатель (у нас с ним договор ТЭО) сам рассчитывается с иностранцами.
нам поставщик выставляет международную первозку 0%.
мы перевыставляем международную перевозку 0% и доставку по России 20%.
Куда это все в декларации по НДС?
Ответить
20 апреля 2021 20:20
Постоянная ссылка
Вообще не ориентируюсь заполнении декларации по НДС при импорте. Попробуйте задать свой вопрос на нашем форуме, возможно кто-то из специалистов сможет помочь вам.
Ответить
17 февраля 2021 15:13
Постоянная ссылка
Частный пример по вашей статье.
Я планирую купить оборудование из китая , при ввозе его в рф я плачу ндс,
затем его приходую и могу возместить его в слежующем квартале.
Ответить
6 сентября 2022 10:01
Постоянная ссылка
Если компания, на которую Вы импортировали оборудование, является плательщиком НДС, то да. Таможенный НДС - такой же входящий НДС, как и любой другой входящий. В этом же периоде он и учитывается как входящий.
Ответить
6 мая 2022 15:50
Постоянная ссылка
право на вычет возникает сразу после выхода с таможни.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить