Как применить вычет НДС по экспортным операциям

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Продавая товары иностранным покупателям, российский плательщик налога на добавленную стоимость согласно п. 3 ст. 172 НК РФ имеет право на вычет «входного» НДС. Особенностью применения такого вычета является момент его осуществления, - в последнее число квартала, в котором собран весь пакет документов, подтверждающих право на вычет (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Раздельный учет операций

Если налогоплательщик осуществляет не только экспортную деятельность, то он обязан вести раздельный учет. Это необходимо для обеспечения особого порядка вычета «входного» налога для экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ). 

Если вычет заявлен позже подтверждения нулевой ставки

В деловой практике встречаются ситуации, когда пакет документов по экспортной операции оформляется с опозданием. Налогоплательщику в таких случаях приходится заявлять вычет «входного» НДС через некоторое время после подтверждения нулевой ставки.

Налоговые органы в подобных обстоятельствах, как правило, признают неправомерным вычет, произведенный в более поздний период. В их поддержку выступают и суды, о чем свидетельствует, например,  Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 N КА-А40/9059-08-П. Подробно такая позиция обоснована в Постановлении от 08.11.2006 N 6631/06 Президиума ВАС РФ. Арбитры подчеркивают, что по операциям с нулевой ставкой НДС вычеты следует производить в декларациях того налогового периода, когда эти операции проводились.

Выход, впрочем, есть: налогоплательщику нужно подать уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта.   

Однако имеются прецеденты, когда суды встают на сторону налогоплательщиков. Арбитры аргументируют свое решение тем, что вычет «входного» НДС надо заявлять в том налоговом периоде, когда сложились условия, определенные п. 1 ст. 172 НК РФ. То есть в подаче уточненной декларации за период, когда обоснована нулевая ставка, нет необходимости. Аргументация судей изложена, например,  в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А52-154/2008.

Подтверждение такой позиции можно найти также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09. Арбитры высшей инстанции постановили, что налогоплательщик имеет право заявлять вычет по экспортным операциям в декларации более позднего налогового периода и не подавать уточненную декларацию за период, в котором в вычете было отказано.

В обстоятельствах, при которых документы на экспорт не поданы в течение 180 календарных дней, налогоплательщик должен заявить вычет в общеустановленном порядке на дату отгрузки (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Примечательно, что сумму НДС, рассчитанную по экспортной операции, согласно п. 10 ст. 171 НК РФ можно получить в виде вычета даже при отсутствии документов, упомянутых в п. 165 НК РФ. Однако осуществить это возможно только после подтверждения такой экспортной операции (п. 3 ст. 172, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Сохраняется ли вычет при потере экспортного товара?

При осуществлении экспортных операций возникают случаи утери товара. Такие факты свидетельствуют о  выбытии товара, и  не относится к облагаемым НДС операциям (п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, если виновные лица  компенсировали соответствующие убытки, то включать утерянные товары в налоговую базу нет никаких оснований.

Не подлежит вычету и «входной» налог, который пришелся на потерявшиеся товары. Такие суммы относятся к операциям, которые не облагаются НДС, что означает: условие для вычета, установленное в п. 2 ст. 171 НК РФ, не выполнено. Такой подход контролирующих органов можно усмотреть в письме Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-08/17292.

Но потери товаров могут возникнуть и по естественным причинам. Минфин России в письме от 09.08.2012 N 03-07-08/244 разъяснил, что в таком случае «входной» НДС принять к вычету можно, но лишь в пределах норм, предусмотренных для естественной убыли. Аргументируя свое утверждение, специалисты министерства ссылаются  на нормы п. 7 ст. 171, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения