В большинстве случаев безвозмездная передача имущества НДС облагается (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), так как данная операция законодательно признана реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но наряду с этим положением следует учитывать, что Налоговым кодексом РФ установлен ряд операций, которые не считаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или же освобождены от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).

 

Ограничения на безвозмездную передачу

Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества

Когда налог можно не платить

Итоги

 

Ограничения на безвозмездную передачу

Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Передаваемые объекты могут быть:

  • основными средствами;
  • товарами;
  • денежными средствами;
  • готовой продукцией;
  • нематериальными активами;
  • материалами;
  • ценными бумагами;
  • имущественными требованиями (правами). Например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.

Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3000 руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

При дарении ценностей стоимостью свыше 3000 руб. гражданину или некоммерческой организации следует оформить письменный договор дарения (ст. 574 и ст. 575 ГК РФ).

Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.

Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества

В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.

Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:

  • в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
  • если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату заключения акта приема-передачи.

Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).

Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пункты 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, в случае начисления и уплаты НДС принимают к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Когда налог можно не платить

Налоговый кодекс РФ содержит перечень безвозмездных операций, не считающихся реализацией в целях начисления и уплаты НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобожденных от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).

Рассмотрим некоторые из них.

Передача имущества не является реализацией

Безвозмездная передача государственными и муниципальными учреждениями, органами власти и местного самоуправления, а также ГУП и МУП объектов основных средств не считается реализацией (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

Безвозмездная передача денежных средств также не рассматривается реализацией, поэтому обложению НДС у передающей стороны не подлежит (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.

Рассмотрим пример безвозмездной передачи ценностей учебному заведению.

Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая. Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям. То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.

Безвозмездная передача имущества учебному заведению, относящемуся к некоммерческим организациям (например, государственному образовательному заведению), направленная на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного предприятия, не будет облагаться НДС.

При этом важно в договоре дарения указать на использование безвозмездно переданных материальных ценностей и иных благ в основной (зарегистрированной в уставе) деятельности предприятия-получателя, являющегося некоммерческой организацией.

Составление счета-фактуры при безвозмездной передаче ценностей некоммерческим организациям, если полученные блага используются только в уставной деятельности предприятия, отличной от предпринимательской, не требуется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Безвозмездная передача имущества НДС будет облагаться, если получатель помощи окажется коммерческим предприятием (например, частным учебным заведением).

При передаче имущества действует льгота по НДС

В тех случаях, когда операция по безвозмездной передаче является объектом налогообложения НДС, есть возможность не уплачивать налог. Так, в ст. 149 НК РФ установлены операции, в отношении которых действует льгота, то есть исчислять НДС не нужно.

Так, например, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 рублей с учетом НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передаче ценностей в благотворительных целях (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»). Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

а) оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 федерального закона № 135-ФЗ;

б) получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;

в) безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально. По разъяснениям чиновников, такая операция подтверждается следующими документами (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):

  • договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
  • копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
  • актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.

При благотворительной передаче материальных ценностей операция признается налогооблагаемой, но освобожденной от уплаты налога. Обязанность составлять счет-фактуру по операциям, освобожденным от НДС, с 1 января 2014 г. отменена (подп. «а» п. 3 ст. 3 ФЗ от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Поэтому при передаче ценностей в виде благотворительной помощи счет-фактуру можно не выставлять.

Итоги

Обязанность начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче имущества возникает в случаях, когда:

  • получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
  • осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог разрешено не уплачивать при правильном оформлении операции с учетом всех установленных требований.

Безвозмездная передача имущества не будет облагаться НДС, если:

  • передаются денежные средства (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).