Какие основные изменения законодательства по НДС с 2014 по 2015 год?

Изменения по НДС с 2014 по 2015 год привнесли много нового как в главу 21 НК РФ, так и в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Отметим, что изменения по НДС с 2014 г. были посвящены больше разъяснению каких-то спорных моментов и внесению корректировок в документооборот по НДС, в отличие от изменений, внесенных в налоговое законодательство по НДС с 2015 года. Подробности о самых важных изменениях по НДС — в нашей статье.

Потребность в изменениях по НДС

Налоговое законодательство никогда не останавливается на достигнутом и каждый год претерпевает какие-либо изменения. Чаще всего изменения, вносимые в НК РФ, направлены на исключение пробелов в действующем законодательстве и разночтений со стороны контролирующих органов и налогоплательщиков. Последние же нововведения по НДС не только уточняют спорные вопросы, но и делают деятельность налогоплательщиков более прозрачной: налоговики теперь смогут сопоставлять все представляемые им данные и выявлять налогоплательщиков, занижающих НДС.

Следует отметить, что изменения, производимые в рамках НДС, обычно либо затрагивают гл. 21 НК РФ или постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137, либо действуют как самостоятельный документ и представлены в виде приказов ФНС РФ.

НДС. Изменения в 2014 году

К наиболее значимым изменениям по НДС с 2014 годаотносятся следующие:

1. По операциям, которые освобождены от налогообложения по НДС в силу ст. 149 НК РФ, нет необходимости составлять счета-фактуры, вести журналы полученных/выставленных счетов-фактур, заполнять книги покупок/продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

В то же время см. материал «Минфин России не против составления счетов-фактур по необлагаемым операциям».

2. Посредники, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны вести журналы полученных/выданных счетов-фактур (п. 3.1. ст. 169 НК РФ).

См. также материал «Посредникам, работающим с физлицами, журнал счетов-фактур не нужен».

3. Уполномоченные представители теперь могут подписывать счет-фактуру от имени ИП (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ).
4. При реализации в пользу лица, которое освобождено от обязанности уплачивать НДС или не является плательщиком, продавец может не составлять счет-фактуру при наличии письменного согласия обеих сторон (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Подробности см. в материале «Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель — неплательщик НДС».

5. Уточнен расчет пропорции при ведении раздельного учета по операциям с ценными бумагами (п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
6. Урегулирован вопрос частичного зачета и восстановления НДС в отношении авансов выданных и полученных в учете продавца и покупателя при отгрузке товара на стоимость меньше суммы аванса (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ).

В каком размере положен вычет, см. в нашем материале «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».

7. Моментом определения налоговой базы по переданным объектам недвижимости является дата подписания акта приемки-передачи или другого передаточного документа (п. 16 ст. 167 НК РФ).

См. также материал «Как определить налоговую базу, если акт передачи имущества подписан до 1 июля 2014 года, а регистрация проведена позже этой даты».

Следует также выделить существенное изменение в налоговом законодательстве по НДС, связанное с внесением поправок в постановление № 1137. С 14.08.2014 постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 № 735 внесены изменения в порядок заполнения и формы книг покупок и продаж, дополнительных листов к ним, журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Вот некоторые из них:

• появились графы для информации о посреднической деятельности,
• в книге продаж необходимо указывать номера документов оплаты,
• появилась возможность указывать валюту,
• НДС по корректировочным счетам-фактурам следует отражать в виде разницы.

НДС. Изменения в 2015 году

В 2015 году НК РФ претерпел следующие значимые изменения:

1. Налогоплательщики не обязаны вести журналы полученных/выставленных счетов-фактур — кроме посредников, экспедиторов и застройщиков (п. 3 ст. 169 НК РФ).
2. Появилось указание на документы, из которых необходимо брать сведения для заполнения декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
3. Изменилась позиция в отношении порядка восстановления входного НДС в случае, если товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы или имущественные права облагаются по ставке 0% в силу п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ утратил силу).

Подробности см. в материале «С 2015 года отменена норма о восстановлении НДС при использовании товаров, работ, услуг в операциях, облагаемых по нулевой ставке».

4. Урегулирован спорный вопрос в отношении принятия к вычету НДС по нормируемым расходам, в частности командировочным и представительским (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу).

Подробности см. в материале «В 2015 году исчезнет повод для споров о нормировании вычета по расходам на рекламу».

5. Уточнено, что период, в течение которого НДС возможно принять к вычету, составляет 3 года после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 1 п. 1.1. ст. 172 НК РФ).

См. также материал "С 2015 года в НК РФ официально закреплено право на вычет в более поздних периодах".

6. Изменен срок представления декларации и уплаты НДС (п. 4 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

Подробности см. в материале "В 2015 году у вас появятся 5 дополнительных дней на уплату НДС и подачу декларации".

7. Декларация по НДС должна представляться только в электронном виде по ТКС (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

См. материал "С 2015 года за бумажную декларацию по НДС будут наказывать серьезнее".

8. Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от обязанности уплачивать НДС, в случае получения/выставления счета-фактуры по посредническим сделкам представляют декларацию в электронном виде по ТКС (абз. 2 и 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).

С 2015 года постановление № 1137 претерпело следующие изменения:

• постановление от 29.11.2014 № 1279, применяемое с 01.01.2015, вносит изменения в порядок заполнения счетов-фактур по посредническим договорам;
• с 01.01.2015 письмом ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ введен универсальный корректировочный документ.

Кроме того, в налоговое законодательство по НДС были внесены следующие изменения:

1. С начала 2015 года вступила в силу новая форма налоговой декларации по НДС, применение которой началось с 4 квартала 2014 г. (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). В новой форме налоговой декларации по НДС предусмотрены разделы, содержащие сведения из книг покупок, книг продаж, журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

См. также материал «Вышли контрольные соотношения декларации по НДС - 2015».

2. С 1 января 2015 в силу вступил Договор о Евразийском экономическом союзе, в связи с чем к членам ранее действующего Таможенного союза — Российской Федерации, Республике Беларусь и Республике Казахстан — присоединилась Республика Армения (с 02.01.2015) и может присоединиться Кыргызская Республика. Поэтому процедура возмещения НДС по экспорту товара в эти страны будет носить упрощенный характер, применяемый ранее только для стран ТС.

См. подробнее материал «ЕАЭС станет шире».

3. Письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ утверждены коды, используемые для регистрации счетов-фактур в журналах полученных/выданных счетов-фактур.

Выводы

Налоговое законодательство, особенно в рамках НДС, не стоит на месте, постоянно совершенствует методы и способы налогового контроля данного налога и проводит работы по урегулированию спорных моментов в законодательстве. В 2015 и в 2014 годах произошло много существенных изменений. Наконец-то поставлена точка в спорных вопросах, касающихся НДС по нормированным расходам и сроков принятия НДС к вычету, которые всегда вызывали много разногласий. Продлены сроки уплаты и подачи декларации НДС, утверждена декларация по новой форме, включающая в себя сведения о каждом выставленном и полученном счете-фактуре.