Как платить меньше НДС: существуют ли законные способы экономии?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Существует немало легальных методик, описывающих, как платить меньше НДС. Одни из них основаны на реальной оптимизации налогового учета предприятия, а другие можно назвать весьма сомнительными ухищрениями — но все они вполне легитимны в рамках действующего законодательства.

 

Освобождение от обязанностей плательщика налога

Переход в «упрощенцы»

Рискованные способы

Итоги

 

Освобождение от обязанностей плательщика налога

На основании статьи 145 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может запросить освобождение от обязанности платить НДС. Для этого потребуется только одно — чтобы выручка от реализации за 3 календарных месяца подряд не превышала 2 млн рублей.

По истечении года использования такой возможности освобождения от исчисления и уплаты НДС предприятие должно подать подтверждающие документы о том, что каждые 3 месяца его выручка не превышала граничного предела. Также оно сможет продлить эту льготу на следующие 12 месяцев.

Неудобным здесь является то, что налогоплательщик до истечения отведенных 12 месяцев не сможет отказаться от такого «блага». Данная же льгота существенно снижает конкурентоспособность предприятия, если большинство его покупателей — плательщики НДС: при освобождении от НДС налогоплательщик больше не сможет выписывать счета-фактуры, а значит, его покупатели лишаются права на вычет.

См. также материал «Как начать применять освобождение от НДС».

Переход в «упрощенцы»

Приняв решение отказаться от уплаты НДС, налогоплательщики (если, конечно, они соответствуют определенным критериям) переходят на УСН. Обычно при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную налогоплательщику требуется восстановить НДС по всем товарно-материальным ценностям, при получении которых было использовано право на вычет.

Однако есть одна небольшая хитрость, которая поможет избежать восстановления НДС: достаточно лишь своевременно провести реорганизацию компании в форме выделения подразделения и уже это вновь созданное предприятие перевести на УСН. Тогда у него уже не возникнет необходимости восстанавливать НДС. Таким образом предприятие получает возможность перевести часть бизнеса на упрощенную систему налогообложения без обязательства восстанавливать и уплачивать в бюджет НДС.

Рискованные способы

Следующие способы минимизации налога на добавленную стоимость можно назвать рискованными. Однако если хорошо подготовить мотивировочную часть и доказать налоговикам (а возможно, и суду), что производимые вами действия осуществлялись без умысла ухода от уплаты налога, то никаких проблем не возникнет.

Далее будут перечислены полностью легальные способы экономии на налогах. И если ими не злоупотреблять и своевременно подготовить все оправдательные документы, то все будет выглядеть обоснованно и законно.

Оформление займа

Если предприятие работает по предоплате и требует от контрагента перечисления аванса, тогда по закону ему полагается на сумму полученных от покупателя средств выписать счет-фактуру. Выписывая счет-фактуру, налогоплательщик подтверждает свое обязательство уплатить НДС.

Чтобы отсрочить необходимость уплаты налога с полученного аванса до момента отгрузки товара, можно предварительно договориться с покупателем и подписать с ним договор беспроцентного займа (ст. 807 Гражданского кодекса). Получается, что покупатель не выплачивает предоплату за товар, а предоставляет заем своему контрагенту. После отгрузки товара заемщик (он же продавец) возвращает заем, а покупатель полностью рассчитывается с продавцом за поставку.

Операции займа в денежной форме, в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, освобождены от налогообложения. Такой способ лучше всего использовать, если получение предоплаты и проведение отгрузки осуществляются в разных налоговых периодах. Однако существенным недостатком является то, что у покупателя должна быть своя заинтересованность в такой сделке — например, если ему не требуется сумма налога к вычету.

Чтобы избежать обвинения налоговиков в том, что эта схема была использована исключительно с целью уклонения от уплаты налога, необходимо позаботиться о том, чтобы сумма в договоре займа не совпала копейка в копейку с суммой аванса. Также желательно проследить, чтобы возврат займа и оплата за товар (либо его отгрузка) не были произведены в один день.

О позиции суда по этому вопросу читайте в материале «ВС РФ: новация аванса в заем позволяет применить вычет».

Соглашение о задатке

Аналогично описанной выше ситуации может быть использован договор о задатке вместо обязательства по выплате аванса. Условия договора о задатке регулируется статьями 380–381 Гражданского кодекса. При этом у покупателя, заключившего договор задатка, может быть свой мотив. Ведь при невыполнении обязательства (поставки товара), обеспеченного задатком, продавец должен возместить покупателю двойной размер задатка.

В соответствии с трактовкой Гражданского кодекса такого понятия, как задаток, получается, что перечисленная по этому договору сумма не является предоплатой — это всего лишь средство обеспечения обязательства. А у налогоплательщика нет такой обязанности, как начисление НДС с суммы, уплаченной в качестве обеспечения исполнения его обязательства.

О некоторых спорных ситуациях по НДС при получении задатка читайте в материале «НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации».

Вексель взаймы

Передача векселя продавцом в качестве займа, предоставляемого ценными бумагами, относится к освобожденным от НДС операциям в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса. Право выдачи заемщиком векселя установлено в статье 815 Гражданского кодекса.

Покупатель переводит оплату по векселю (эта операция не облагается НДС) и становится векселедержателем. Выплачивая деньги по векселю, покупатель тем самым делает условную предоплату за товар. Поскольку по факту это не авансовый платеж в счет будущей поставки, то такая сделка не облагается НДС.

Дату погашения в векселе прописывают так, чтобы она на день-два отличалась от момента поставки товара. После получения товара векселедатель погашает свой долг по векселю, а покупатель оплачивает товар.

См. также материал «ВС РФ: при расчетах векселями третьих лиц раздельный учет НДС не нужен».

Комиссионный (агентский) договор

В том случае, если продавец находится на упрощенной системе налогообложения, а покупатель — на общей, целесообразнее будет работать не напрямую по договору купли-продажи. Для того чтобы покупателю избежать бремени по уплате НДС с суммы приобретения целиком, логичнее будет заключить комиссионный или агентский договор.

При передаче товара с целью его реализации потребителю от комитента к комиссионеру не переходит право собственности на этот товар. Поэтому комиссионер, в отличие от покупателя по договору купли-продажи, не оприходует товар на баланс, и, соответственно, при его продаже не начисляет НДС. У комиссионера же сохраняется лишь обязательство начислить НДС на сумму своего вознаграждения (т. е. на свою торговую наценку).

Однако такой вариант сделки не подходит для налогоплательщиков, которые реализуют товар с уплатой налога в размере 10%, поскольку сделки по агентским договорам используются лишь с применением ставки 18%.

См. также материал «Принципалу не обязательно включаться в электронный документооборот счетов-фактур, если он налажен между агентом и поставщиками».

Скидки покупателям

Торговые предприятия зачастую практикуют такой способ стимулирования покупательской активности, как предоставление скидок. При этом поощрительная скидка может быть предоставлена путем уменьшения цены по уже поставленным товарам или оказанным услугам.

Приняв решение о предоставлении скидки и предварительно предусмотрев такое условие в договоре, продавец составляет корректировочный счет-фактуру. Путем уменьшения налогооблагаемой базы на сумму скидки продавец уменьшает и сумму НДС к оплате. Покупателю же на основании корректировочного счета придется часть суммы налога, принятой к вычету, восстановить.

Авансы

В случае если у налогоплательщика получается значительная сумма НДС к уплате, а возможности заплатить ее нет, либо он предполагает, что в следующем налогом периоде будет гарантирована достаточная сумма налога к вычету, то можно воспользоваться и таким способом. Речь идет о перечислении авансового платежа за товар, который может быть поставлен в следующем налоговом периоде.

Чаще всего в таких ситуациях поставка так и не осуществляется, а продавец по договору просто возвращает покупателю авансовый платеж. Возврат средств производится в соответствии с условиями договора, относящимися к сроку исполнения обязательства, по истечении которого сумма предоплаты должна быть возвращена.

Штрафные санкции

Еще одним способом минимизации налога на добавленную стоимость является применение штрафных санкции по договорам. Так, в договоре поставки можно предусмотреть наложение санкций за невыполнение взятых на себя обязательств. При этом следует предусмотреть такие обязательства для покупателя, которые он сможет нарушить.

В этом случае покупатель, умышленно нарушая условия договора, уплачивает штрафные санкции (которые являются скрытой предоплатой) продавцу. Хоть налоговая и заставляет налогоплательщика начислять НДС на сумму штрафных санкций, апеллируя к подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса, существует положительная для предприятий судебная практика.

Судьи обращаются все к той же статье 162 НК РФ, но толкуют ее иначе. Фискалы считают, что штрафные санкции — это платежи, которые связаны с реализацией товаров, а судьи считают, что штрафы не могут увеличивать цену продукции (постановление ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07).

О позиции Минфина России вы можете узнать из материала «Неустойка — мера ответственности не облагается НДС».

Имущественный вклад в уставный капитал

Согласно пункту 3 статьи 39 Налогового кодекса, имущественный вклад в уставной капитал предприятия не является объектом налогообложения. Этим можно воспользоваться компании, которая сначала войдет в состав учредителей другого предприятия и сделает такой вклад, а затем выйдет из состава участников, забрав свой вклад деньгами.

Как бы подозрительно ни выглядела эта операция в глазах фискальных органов, есть позитивная судебная практика, которая легализует такой способ минимизации налога на добавленную стоимость. Вся судебная практика по этому предмету основывается на обобщении, сделанном Президиумом ВАС РФ в постановлении от 11.11.2003 № 7473/03.

Правда, на сегодняшний день есть одно но: компания, передавшая имущество в качестве взноса в уставной капитал, должна восстановить сумму НДС, принятого к вычету на основании ст. 170 Налогового кодекса РФ. При этом по нематериальным активам и основным средствам НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости имущества, которая была зафиксирована при передаче. А значит, передача такого имущества, остаточная стоимость которого практически равна нулю за счет вычета амортизационных отчислений, будет проведена без необходимости уплаты налога.

См. также материал «Когда восстанавливать НДС».

Ходовым сегодня является и способ передачи иностранным учредителем ввозимой в Россию техники и оборудования в уставной капитал предприятия, поскольку на основании пункта 7 статьи 150 Налогового кодекса эта операция также не облагается НДС.

Итоги

Существует множество легальных способов, которые помогают налогоплательщикам экономить на уплате налога на добавленную стоимость. Многие из этих способов помогают отсрочить момент уплаты налога до более благоприятного для налогообложения периода. Но есть и такие варианты, которые позволяют предприятию не платить НДС вообще, причем все они официальны и достаточно прозрачны.

Каждая компания сама решает, есть ли необходимость использовать такие методы минимизации налогов. Также каждый налогоплательщик сам выбирает для себя наиболее удобный способ такой экономии исходя из сложившихся обстоятельств и имеющейся практики.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения