Порядок реализации имущества по стоимости, включающей НДС
Порядок определения налоговой базы при реализации имущества по стоимости, включающей НДС, регламентирован п. 3 ст. 154 НК РФ. В данном случае налоговая база представляет собой разность цены продажи и остаточной бухгалтерской стоимости имущества. Остаточная стоимость должна обязательно рассчитываться по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.08.2016 № 03-07-05/44944, от 26.03.2007 № 03-07-05/16, от 09.10.2006 № 03-04-11/120).
Данный порядок не используется при реализации имущества, приобретенного у неплательщика НДС (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-07-07/62).
В операциях по реализации имущества с учетом НДС для перепродажи используется расчетная ставка 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
См. материал «В чем отличие и когда применять ставку НДС 20% и 20%/120%?».
Перечень имущества, облагаемого по расчетной ставке налога:
- Имущество, в том числе основные средства, приобретаемое за счет целевого финансирования из бюджета с учетом НДС, не подлежащего вычету, а покрываемого за счет средств финансирования (письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-07-11/83).
- Имущество, полученное на безвозмездной основе и учитываемое по полной стоимости с учетом сумм налога, уплаченных передающей стороной.
- Имущество, которое будет использоваться для операций, не подлежащих налогообложению.
- Основные средства, учитываемые на балансе по стоимости, включающей налог.
При оформлении продаж с НДС имущества, приобретенного по стоимости, включающей налог, предусмотрен особый порядок заполнения счетов-фактур. Данный порядок определяется Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Так, согласно Правилам заполнения счета-фактуры, в графе 5 отражается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 – исчисленная по расчетной ставке сумма налога.
Важнейшая судебная практика по применению п. 3 ст. 154 НК РФ приведена в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Подробрку. Это бесплатно.
Порядок реализации автомобиля, приобретенного у населения с целью перепродажи
При приобретении имущества в виде автомобиля у населения налоговая база формируется как разница между рыночной ценой с продажи и ценой приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).
При этом цена продажи – это стоимость, по которой организация реализует имущество с учетом НДС, и она должна соответствовать уровню рыночных цен на данное имущество (ст. 105.3 НК РФ).
Для определения рыночных цен необходимо применять правила ст. 105.3 НК РФ.
Цена приобретения – цена покупки имущества у продавца.
При указанной реализации автомобиля НДС должен быть исчислен исходя из расчетной ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Данный порядок определения налоговой базы применяется страховыми компаниями при реализации поврежденных автомобилей, владельцы которых отказались от прав на это имущество с целью получения полной суммы страховой выплаты (письма Минфина РФ от 20.04.2015 № 03-07-15/22310, ФНС России от 27.05.2015 № ГД-4-3/8953@, от 20.05.2015 № ГД-4-3/8429@).
Однако данный порядок определения налоговой базы не предусматривает реализацию автомобиля, полученного по соглашению о предоставлении отступного (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Подобный расчет налоговой базы применяется только для операций с целью перепродажи (письмо Минфина России от 08.11.2011 № 03-07-05/34).
Порядок заполнения счета-фактуры:
- графа 5 заполняется значением межценовой разницы с учетом налога;
- графа 8 отражает сумму налога по ставке 20/120;
- графы 4 и 9 содержат полную цену и стоимость продажи с НДС.
Пример 1
ООО «СтройПроектМонтаж» приобрело в январе 2023 года у гражданина Петрова А. Н. грузовой автомобиль стоимостью 578 000 руб. В феврале организация реализовала транспорт ООО «Сигма» на сумму 637 000 руб. В выставленном счете-фактуре графа 5 отражает сумму в размере 59 000 руб. (637 000 – 578 000 = 59 000), графа 8 содержит налог на сумму 9 833 руб. 33 коп (59 000 × 20/120 = 9 833,33). В графах 4 и 9 будет стоять сумма 637 000 руб.
При получении предоплаты от покупателя в счет будущей реализации автомобиля продавец также обязан выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При заполнении такого счета-фактуры необходимо руководствоваться п. 5.1 ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Подробнее см. в материале "Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2022 - 2023 годах".
Порядок реализации сельхозпродукции, приобретенной у населения с целью перепродажи
Применение особого порядка расчета налоговой базы предусмотрено для операций по перепродаже сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения. Налоговая база для начисления НДС представляет собой разность между ценой реализации товара, исчисленной по рыночной стоимости с учетом НДС, и ценой приобретения продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).
В качестве налоговой ставки применяется расчетной ставка 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Для применения особого порядка расчета налоговой базы необходимо соблюдение следующих условий:
- Продукция должна быть включена в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383.
- Особый порядок не применяется в отношении подакцизных товаров.
- Закупка продукции должна осуществляться исключительно для целей перепродажи. Если цель закупки не отвечает данному требованию, и продукция приобретена для использования в производственном процессе переработки, то на нее распространяются нормы расчета налоговой базы по НДС в общеустановленном порядке. То есть в качестве базы берется полная цена реализации товара (п. 1 ст. 154 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются судьи (постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 № А36-528/2008).
Особый порядок определения налоговой базы и исчисления НДС отражается при заполнении счета-фактуры на реализацию.
- Графа 5 содержит межценовую разницу с учетом налога.
- Графа 8 заполняется суммой налога, исчисленной расчетным методом (подп. «д» и «з» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением № 1137).
Пример 2
ООО «Деревенская еда» в январе 2023 года приобрело у населения картофель на сумму 150 000 руб. Не подвергая продукцию какой-либо обработке и переработке, организация реализовала всю партию овощей ООО «Овощи и фрукты» по цене 230 000 руб. Учет доходов и расходов ведется по методу начисления.
Картофель указан в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденном постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383. Так как никаким изменениям партия овощей не была подвергнута, и товар был куплен для перепродажи, то возможно применить особый порядок исчисления налоговой базы по НДС (п. 4 ст. 154 НК РФ).
Налоговая база по НДС: 230 000 – 150 000 = 80 000 руб.
Налоговая ставка 10/110 (пп.1 п.2 ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС к получению отражается на счете 90, субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость», по дебету и 68 «Расчеты по налогам и сборам» по кредиту (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Бухгалтерские проводки:
- Дт 41 Кт 60 (76) – 150 000 – оприходован закупленный у населения картофель;
- Дт 60 (76) Кт 50 – 150 000 – оплачено за приобретенную продукцию;
- Дт 62 Кт 90-1 – 230 000 – признана выручка от реализации картофеля;
- Дт 90-3 Кт 68 – 7 272,73 – начислен НДС ((230 000 – 150 000) × 10/110);
- Дт 90-2 Кт 41 – 150 000 – списана фактическая себестоимость партии реализованной продукции;
- Дт 51 Кт 62 – 230 000 – погашена задолженность за реализованный картофель.
Формулы расчета НДС при реализации автомобиля или сельхозпродукции приведены в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Итоги
При реализации имущества по стоимости, включающей НДС, налог исчисляется как произведение расчетной ставки налога и разности цены продажи и остаточной бухгалтерской стоимости имущества.
Не применяется расчетная ставка к межценовой разнице в случаях, когда реализуется:
- имущество, приобретенное у неплательщика НДС;
- автомобиль, полученный по соглашению об отступном;
- сельхозпродукция, приобретенная у физического лица, которая не включена в перечень сельскохозяйственной продукции или подвергалась переработке.
1. Может ли ООО на ОСНО продать товар купленный без НДС у юр.лица на УСН?
2. Продать товар купленный за наличку (например, на рынке у частника)?
а) было законно;
б) соответствовало вашему виду деятельности;
в) было направлено на получение вами прибыли, то есть было выгодно вам.
Если ООО на ОСНО приобретает недвижимость (помещение и землю) у физ лица, как будет учтен НДС при последующей продаже данного объекта?
Здравствуйте! Положения о начислении НДС с межценовой разницы в данном случае, как я понимаю, не применяются (см. ст. 154 НК РФ, в ней нет вашей ситуации). Поэтому при дальнейшей продаже помещения и земли нужно применять общеустановленные правила, то есть исчислять НДС по ставке 20% с продажной цены, со стоимости реализации. При этом напомню, что продажа земельных участков не облагается НДС вне зависимости от того, кому вы его продаете (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Вы также можете обратиться на наш форум, возможно его специалисты предложат иной вариант решения Вашего вопроса.
С учетом: "В соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 Кодекса при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость) для перепродажи, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей." выдержка из Письмо Минфина РФ от 22.11.2019 № 03-07-11/90375
например. купил за 100 + 20%(НДС)=120р, от какой цифры наценку сделать, от 100 или 120?