Порядок продажи купленного без НДС товара (имущества) с учетом НДС

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Продажи с НДС приобретенного без этого налога товара (имущества) требуют использования особого порядка расчета налоговой базы. В данном случае база будет рассчитываться как разница между ценой продажи, включающей косвенные налоги (акцизы, НДС), и балансовой стоимостью. О том, какой порядок продажи купленного без НДС товара (имущества) применяется в каждом конкретном случае, далее в статье.

 

Порядок реализации имущества по стоимости, включающей НДС

Порядок реализации имущества (автомобиля), приобретенного у населения с целью перепродажи

Порядок реализации сельхозпродукции, приобретенной у населения с целью перепродажи

 

Порядок реализации имущества по стоимости, включающей НДС

Порядок определения налоговой базы при реализации имущества по стоимости, включающей НДС, регламентирован п. 3 ст. 154 НК РФ. В данном случае налоговая база представляет собой разность цены продажи и остаточной бухгалтерской стоимости имущества. Остаточная стоимость должна обязательно рассчитываться по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

Данный порядок имеет ряд ограничений.

  1. Нельзя использовать нормы ст. 154 НК РФ для реализации товаров (имущества), приобретенных в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, после перехода на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/296). Для данного случая установлен общий порядок применения налоговых вычетов.
  2. Не используется данный порядок и при реализации имущества, приобретенного у неплательщика НДС (письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/62).

В операциях по реализации имущества с учетом НДС для перепродажи используется расчетная ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

См. материал «В чем отличие и когда применять ставку НДС 18% и 18%/118%?»

Перечень имущества, облагаемого по расчетной ставке налога:

  1. Имущество, в том числе основные средства, приобретаемое за счет целевого финансирования из бюджета с учетом НДС, не подлежащего вычету, а покрываемого за счет средств финансирования (письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-11/83).
  2. Имущество, полученное на безвозмездной основе и учитываемое по полной стоимости с учетом сумм налога, уплаченных передающей стороной.
  3. Имущество, которое будет использоваться для операций, не подлежащих налогообложению.
  4. Основные средства, учитываемые на балансе по стоимости, включающей налог.
  5. Имущество – служебные транспортные средства: легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 01.01.2001 и находящиеся на учете по стоимости с учетом налога.

При оформлении продаж с НДС имущества, приобретенного по стоимости, включающей налог, предусмотрен особый порядок заполнения счетов-фактур. Данный порядок определяется Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Так, согласно Правилам заполнения счета-фактуры, в графе 5 отражается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 – исчисленная по расчетной ставке сумма налога.

Порядок реализации автомобиля, приобретенного у населения с целью перепродажи

При приобретении имущества в виде автомобиля у населения налоговая база формируется как разница между рыночной ценой с продажи и ценой приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

При этом цена продажи – это стоимость, по которой организация реализует имущество с учетом НДС, и она должна соответствовать уровню рыночных цен на данное имущество (ст. 40, 105.3 НК РФ).

Начиная с 2012 года для определения рыночных цен необходимо применять правила ст. 105.3 НК РФ. Нормы ст. 40 НК РФ применимы для следующих операций:

  • сделки по предоставлению займа, кредита (как товарного, так и денежного), банковской гарантии, доходы и расходы по которым признаются после 01.01.2012 при условии соответствия п. 5.1 ст. 4 закона от 18.07.2011 № 277-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации с связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 закона от 05.04 2013 N 39-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения”»).
  • сделки, доходы и расходы по которым признавались до 01.01.2012 в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 № 277-ФЗ)

Цена приобретения – цена покупки имущества у продавца.

При указанной реализации автомобиля НДС должен быть исчислен исходя из расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Данный порядок определения налоговой базы применяется страховыми компаниями при реализации поврежденных автомобилей, владельцы которых отказались от прав на это имущество с целью получения полной суммы страховой выплаты (письма Минфина РФ от 19.10.2010 №03-07-11/412, от 11.11.2009 № 03-07-11/293).

Однако данный порядок определения налоговой базы не предусматривает реализацию автомобиля, полученного по соглашению о предоставлении отступного (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Подобный расчет налоговой базы применяется только для операций с целью перепродажи (письмо Минфина России от 08.11.2011 №03-07-05/34).

Порядок заполнения счета-фактуры:

  • графа 5 заполняется значением межценовой разницы с учетом налога;
  • графа 8 отражает сумму налога по ставке 18/118.

Пример:

ООО «СтройПроектМонтаж» приобрело в марте 2015 года у гражданина Петрова А. Н. грузовой автомобиль стоимостью 578 000 рублей. В апреле организация реализовала транспорт ООО «Сигма» на сумму 637 000 рублей. В выставленном счете-фактуре графа 5 отражает сумму в размере 59 000 рублей (637 000 – 578 000 = 59 000), графа 8 содержит налог на сумму 9 000 рублей (59 000 * 18/118 = 9 000).

При получении предоплаты от покупателя в счет будущей реализации автомобиля продавец также обязан выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При заполнении такого счета-фактуры необходимо руководствоваться п. 5.1 ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

Порядок реализации сельхозпродукции, приобретенной у населения с целью перепродажи

Применение особого порядка расчета налоговой базы предусмотрено для операций по перепродаже сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения. Налоговая база для начисления НДС представляет собой разность между ценой реализации товара, исчисленной по рыночной стоимости с учетом НДС, и ценой приобретения продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

В качестве налоговой ставки применяется расчетной ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Для применения особого порядка расчета налоговой базы необходимо соблюдение следующих условий:

  1. Продукция должна быть включена в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383.
  2. Особый порядок не применяется в отношении подакцизных товаров.
  3. Закупка продукции должна осуществляться исключительно для целей перепродажи. Если цель закупки не отвечает данному требованию, и продукция приобретена для использования в производственном процессе переработки, то на нее распространяются нормы расчета налоговой базы по НДС в общеустановленном порядке. То есть в качестве базы берется полная цена реализации товара (п. 1 ст. 154 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются судьи (постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 № А36-528/2008).

Особый порядок определения налоговой базы и исчисления НДС отражается при заполнении счета-фактуры на реализацию.  

  1. Графа 5 содержит межценовую разницу с учетом налога.
  2. Графа 8 заполняется суммой налога, исчисленной расчетным методом. (пп. «д» и «з» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением N 1137).

Пример:

ООО «Деревенская еда» в апреле 2015 года приобрело у населения картофель на сумму 150 000 рублей. Не подвергая продукцию какой-либо обработке и переработке, организация реализовала всю партию овощей ООО «Овощи и фрукты» по цене 230 000 рублей. Учет доходов и расходов ведется по методу начисления.

Картофель указан в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденном Постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383. Так как никаким изменениям партия овощей не была подвергнута, и товар был куплен для перепродажи, то возможно применить особый порядок исчисления налоговой базы по НДС (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Налоговая база по НДС: 230 000 – 150 000 = 80 000 рублей.

Налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС к получению отражается на счете 90 субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» по дебету и 68 «Расчеты по налогам и сборам» по кредиту (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские проводки:

  1. Дт 41 Кт 60 (76) – 150 000 – оприходован закупленный у населения картофель;
  2. Дт 60 (76) Кт 50 – 150 000 – оплачено за приобретенную продукцию;
  3. Дт 62 Кт 90-1 – 230 000 – признана выручка от реализации картофеля;
  4. Дт 90-3 Кт 68 – 12 203 – начислен НДС ((230 000 – 150 000) * 18/118);
  5. Дт 90-2 Кт 41 – 150 000 – списана фактическая себестоимость партии реализованной продукции;
  6. Дт 51 Кт 62 – 230 000 – погашена задолженность за реализованный картофель.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения