Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Ст. 149 НК РФ (2023-2024): освобождение от НДС

Ст. 149 НК РФ — это путеводитель по операциям, исполнение которых не требует взимания НДС. Комментарии к этой статье НК РФ, вопросы и ответы по ее содержанию позволят вам получить четкие ориентиры в осуществлении учета данного налога.

Ст. 149 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 149 НК РФ

Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы

 Рассмотрим основные вопросы по статье ст. 149 НК РФ и дадим на них исчерпывающие ответы.

Статья 149 НК РФ: какие операции не подвержены налогообложению НДС?

Ст. 149 НК включает группы операций, свободных от обложения НДС:

  • Оформление в аренду помещений иностранцам и их организациям (п. 1 ст. 149 НК РФ), аккредитованным в РФ.

Непременным условием неначисления НДС по п. 1 ст. 149 НК РФ являются зеркальные действия соответствующего иностранного государства в отношении граждан и организаций России, что подтверждается оформлением международного договора.

Перечень таких государств составляют МИД и Минфин РФ (приказ от 08.05.2007 № 6498/40н). Документом, подтверждающим такое освобождение, является копия свидетельства о внесении в реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, форма которого утверждена приказом ФНС России от 05.07.2021 № ЕД-7-14/633@. Это свидетельство выдает Федеральная налоговая служба.

  • Реализация социально ориентированных товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 149 НК РФ).

Все подпункты п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции 2024 года затрагивают социальную сторону работы хозсубъектов. К ним, в частности, относятся медицинские, международные и религиозные отношения, что позволяет снизить финансовую нагрузку на подобные организации. Основное льготирование по НДС относят к производству медикаментов, оказанию медуслуг и образованию.

  •  Освобождение ряда операций (п. 3 ст. 149 НК РФ), на которых мы подробнее остановимся ниже.

При использовании операций, включенных в п. 3 ст. 149 НК РФ, фирма может заявить отказ (п. 5 ст. 149 НК РФ) от освобождения по НДС. Тогда она сможет применять НДС-вычет. Для этого в ИФНС подается заявление с указанием конкретных операций, по которым требуется это сделать. Это ограничение действительно в отношении конкретного контрагента в течение года. В этом случае фирма должна организовать учет отдельно по льготируемому и обычному НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

О сроке подачи такого заявления см. в статье «Как отказаться от освобождения от НДС?».

Образец заявления вы найдете в статье «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Законодателю разрешено вносить изменения в ст. 149 НК РФ. Тогда базу для расчета НДС определяют на дату отпуска товара или окончания выполнения работ и услуг (п. 8 ст. 149 НК РФ). Фактический день их оплаты значения не имеет.

Какие операции свободны от налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ?

В регламентируемый п. 2 ст. 149 НК РФ список входят:

1. Операции по реализации:

  • товаров медицинского направления: протезы, ортопедическая обувь и др. (по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042);
  • автотранспорта для инвалидов;
  • очков, оправ и линз, предназначенных для коррекции зрения;
  • похоронных принадлежностей (перечень приведен в постановлении Правительства от 31.07.2001 № 567);
  • товаров в рамках безвозмездной помощи;
  • результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, изобретений и т. п.);
  • материальных ценностей, выпускаемых из госрезерва (с 01.01.2018).

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2021 от обложения НДС освободили операции по реализации  исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр, и прав на использование этих программ и баз данных. Освобождение не распространяется на передачу прав, если эти права состоят в получении возможности: распространять и получать рекламу в сети Интернет; размещать в сети Интернет предложения о приобретении и/или реализации товаров (работ, услуг); искать информацию о потенциальных покупателях и продавцах.

2. Работы и услуги:

  • медуслуги (согласно перечню ОМС);
  • оказание услуг престарелым, инвалидам и больным — уход за ними осуществляют при выдаче заключений органами соцзащиты и организациями здравоохранения;
  • услуги по медицинской диагностике и лечению населения (их перечень содержит постановление Правительства РФ от 20.02.2001 № 132);
  • услуги скорой помощи и другие виды услуг медицинского характера (сбор крови у доноров, уход за больными);
  • услуги по дошкольному образованию детей, в том числе занятия с ними в кружках, секциях;
  • услуги по перевозке пассажиров различными видами транспорта;

ВАЖНО! Освобождение от НДС не применяется к услугам по перевозке пассажиров пригородным ж/д транспортом до 01.01.2030. Для данных услуг вводится ставка 0% (закон «О внесении изменений...» от 06.04.2015 № 83-ФЗ).

  • ритуальные услуги и работы по изготовлению памятников;
  • услуги по ремонту и техобслуживанию бытовых и медицинских товаров в течение гарантийного срока;
  • работы, связанные с объектами культурного наследия РФ, включенными в Госреестр;
  • работы по жилищному строительству для военнослужащих;
  • услуги по техническому осмотру автомобилей;
  • работы по постановке и съемке кинофильмов;
  • образовательные услуги некоммерческих организаций;
  • работы по обслуживанию морских и речных судов;
  • другие работы и услуги.

Подробнее обо всех этих операциях читайте в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

У налогоплательщиков часто возникают споры с ФНС, связанные с применением льгот по НДС. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Освобождают ли от НДС продажу медоборудования?

При продаже медоборудования или принадлежностей к нему, в том числе ввозимых в РФ, оно подлежит освобождению от НДС, если на него выписано регистрационное удостоверение на основании списка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Обратите внимание, что с 01.07.2017 право на льготу подтверждает регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза. Кроме того, до 31.12.2021 льготу можно было подтвердить, представив регистрационное удостоверение на медицинское изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 1 закона от 07.03.2017 № 25-ФЗ).

Инструменты ударные и режущие (сверла, боры, фрезы), предназначенные для лечения зубов, подпадают под освобождение от НДС согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Подлежат ли налогообложению услуги по медосмотрам?

Медицинские осмотры работников проводятся перед поступлением на некоторые виды работ и для предупреждения заболеваний. Например, в организациях, эксплуатирующих транспорт, нужно совершать перед рейсом и после него медосмотр шоферов (ст. 20 закона «О безопасности дорожного движения» от 10.12.1995 № 196-ФЗ).

Услуги на медосмотр освобождаются от налогообложения НДС. Однако медицинской организации или частнопрактикующему врачу нужно иметь лицензию (постановление Правительства РФ от 01.06.2021 № 852).

На предприятии может быть организован медкабинет или здравпункт, где будет работать медперсонал поликлиник или медработники по договорам.

В договоре на оказание медуслуг нужно прописать действия лица, проводящего медосмотр, и основания для отстранения водителей от работы. Данные медосмотра заносят в специальный журнал. В путевом листе допущенного к рейсу шофера ставится штамп: «Допущен». Это является доказательством для ГИБДД, что медосмотр проведен.

Проверку выполнения этих требований может осуществить Ространснадзор или трудовая инспекция. Их невыполнение приведет к штрафам руководителя и самой фирмы (ст. 11.32, ст. 12.31.1, ст. 12.32 КоАП).

Какие условия должны соблюдаться для услуг по подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса?

Дошкольные учреждения создают для детей с целью:

  • обеспечения дошкольного образования;
  • укрепления детского здоровья;
  • развития детей.

Такие организации осуществляют свою деятельность на основе полученной лицензии, которую они получают на основе выполнения требований ст. 91 закона «Об образовании…» от 29.12.2012 № 273-ФЗ с учетом вида образовательных услуг.

Право на использование освобождения по НДС у коммерческих образовательных организаций есть, но только у тех, кто использует программу дошкольного образования (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2014 № А27-18046/2013). Кроме этого, им необходима лицензия на проведение общеобразовательной деятельности (подп. 40 п. 1 ст. 12 закона «О лицензировании…» от 04.05.2011 № 99-ФЗ).

Таким образом, у налогоплательщика должны быть в наличии все перечисленные выше документы, чтобы подтвердить налоговикам право использования освобождения от НДС.

Нужно ли представлять декларацию по НДС при осуществлении операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к справочно-правовой системе и переходите в Путеводитель по налогам, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Платится ли НДС при сборе и продаже отходов металлов?

Продажа лома и отходов металлов (черных и цветных) с 01.01.2018 больше не подпадает под освобождение от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В своей производственной деятельности фирмы по приему металлолома следуют положениям закона «Об отходах…» от 24.06.1998 № 89-ФЗ и постановления Правительства от 11.05.2001 № 369 и № 370. С их учетом прием отходов и лома можно производить только у их собственников при наличии документов. Собственник в заявлении на прием лома указывает, как у него возникло право на сдаваемый лом. При сдаче лома составляется приемосдаточный акт. Принимающая лом фирма должна провести его проверку на радиацию и взрывоопасность.

Дальнейшая реализация лома черных и цветных металлов облагается НДС, но налог уплачивает не продавец, а покупатель, который в данном случае выступает в роли налогового агента (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Подробности см. здесь.

Какие операции из п. 3 ст. 149 НК РФ попадают под освобождение от НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождают:

  • продажу религиозными организациями литературы и предметов, относящихся к религии (перечень утверждает Правительство РФ);
  • реализацию товаров, услуг и работ, производимых организациями и обществами инвалидов (перечень утверждает Правительство РФ); при этом количество инвалидов в таких обществах должно быть не менее 80%;
  • операции банков:
    • по привлечению вкладов населения и кассовому обслуживанию;
    • ведению банковских счетов организаций;
    • покупке и продаже валюты и драгметаллов;
    • обслуживанию банковских карт;
  • оказание услуг по страхованию, в том числе медицинскому, и негосударственному пенсионному обеспечению;
  • проведение лотерей;
  • реализацию руд и другого сырья и материалов, содержащих драгметаллы, драгоценные камни и алмазы;
  • продажу необработанных алмазов;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.06.2018 банковские операции с драгоценными камнями исключены из перечня транзакций, не облагаемых НДС.

Подробности см. здесь.

  • продажу входных билетов (на бланках строгой отчетности) на спортивные мероприятия и предоставление в аренду стадионов;
  • операции по займам денег и ценных бумаг;
  • выполнение НИОКР за счет бюджета РФ или фондов поддержки по закону «О науке» от 23.08.1996 № 127-ФЗ для создания новых технологий и продукции — к ним относят разработку новых конструкций машин и оборудования, приборов с проведением их испытаний и получением практических результатов от их использования;

Подробнее о документах, подтверждающих льготы по НДС для НИОКР, см. в статье  «От НДС-освобождения можно отказаться частично».

При каких условиях общественная организация инвалидов может получить льготу по НДС?

В соответствии со ст. 117 ГК РФ общественные организации инвалидов являются некоммерческими. В своей деятельности такие организации имеют право применять льготу по НДС при условии, что деятельность по получению дохода является дополнением к уставной. Только в этом случае получаемый доход может освобождаться от обложения НДС. Деятельность с получением прибыли организацией инвалидов должна создавать материальную базу для реализации уставных целей. Если этого не происходит, то льгота по НДС невозможна. Такую точку зрения высказал Президиум ВАС в постановлении от 14.09.2010 № 1812/10 по делу № А76-9347/2009-43-49.

Какие организации имеют право продавать билеты на спортивные мероприятия?

С 01.04.2015 формулировка подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ изменена законом от 29.12.2014 № 479-ФЗ. В нее внесено уточнение понятия «входные билеты и абонементы». Здесь для применения льготы по НДС основным является требование, чтобы их распространение производили организации физкультуры и спорта (письмо Минфина от 20.03.2014 № 03-07-07/12151).

Как произвести расчет НДС при получении банком квартиры в счет погашения кредита?

При погашении банковского кредита заемщик расплатился квартирой. Это соответствует требованиям ст. 409 Гражданского кодекса. Банк вправе произвести продажу жилого помещения для возврата денег по выданному кредиту. Эти действия свободны от налогообложения НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (как по всем, так и выборочно), налогоплательщик может отказаться от применения льготы. Для этого нужно только представить в налоговые органы соответствующее заявление до начала налогового периода, с которого по этим операция будет начислять НДС, а льгота применяться не будет.

Изменения 2023-2024 годов по ст. 149 НК РФ

Подп. 38 п. 3 освободили от уплаты НДС оказание услуг общественного питания через объекты общепита (рестораны, кафе, бары и пр.), а также услуг общепитания по выездному обслуживанию. В данном подпункте приведен ряд условий, при соблюдении которых можно получить освобождение, они были обновлены с 1 января 2024 года.

С 01.07.2023 по 30.06.2027 по подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ освободили реализацию туроператорами туристических продуктов в сфере внутерннего и въездного туризма.

С 2024 года освобождением можно воспользоваться при:

  • передаче международными холдинговыми компаниями субъекту Российской Федерации либо муниципальному образованию результатов работ и (или) имущества в соответствии с абз. 2-4 п. 4 ст. 284.10 НК РФ (подп. 40 п. 3);
  • оказании услуг застройщиками, при условии, что объектами строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и нежилые помещения, машино-места (подп. 23.1 п. 3);
  • оказании рекламных услуг, реализуемых организаторами Международного турнира "Игры будущего" в 2024 году в  Казани спонсорам указанного спортивного соревнования в связи с организацией и проведениемданных игр (подп. 32.2 п. 2).

Итоги

Ст. 149 НК РФ регламентирует перечень операций, при осуществлении которых налогоплательщик освобождается от НДС. Законодатели довольно часто вносят изменения в ст. 149 НК РФ и комментируют отдельные нюансы применения льгот. Чтобы не ошибиться при исчислении налога, следите за нашей рубрикой «Льготы по НДС».

Добавить в закладки
Ваши вопросы
30 августа 2023 08:23
Постоянная ссылка
Добрый день . По франщизе будем ставить капельницы витаминные.Облагается ли ли данная услуга НДС??
Ответить
31 августа 2023 06:43
Постоянная ссылка
Оказываемая услуга не включена в перечень утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132 поэтому облагается в обычном порядке.
Ответить
11 апреля 2023 18:13
Постоянная ссылка
Добрый день. Подскажите, как корректно убрать НДС из договора, если компания получила право его не уплачивать в связи с включением ПО в реестр российского ПО ? Если посредством заключения соответствующего дополнительного соглашения, тогда какие должно быть формулировки ? Спасибо!
Ответить
12 апреля 2023 12:40
Постоянная ссылка
Достаточно дополнительного соглашения.
Как обычно:
пункт такой-то (про НДС) исключить с такого-то числа.
Ответить
19 декабря 2022 22:33
Постоянная ссылка
Гаражный кооператив, существуем на членские взносы,предпринимательской деятельности не ведем. Расходы(з.п,коммуналка, приобретение материалов, налог НДФЛ,ЕСВ) превышают доходы,находимся в ЛНР,плохое поступление чл.взносов) Какую систему налогооблажения заявить в налоговой .
Ответить
20 декабря 2022 14:48
Постоянная ссылка
Можно попробовать заявить УСН с нового года. Насчет объекта точно сказать не могу, тут наверное без разницы. Если доходов от предпринимательской деятельности поступать не будет, то налог к уплате будет равен 0. А поступление членских взносов на ведение уставной деятельности самого кооператива под обложение единым налогом не попадет - см. п. 1.1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Будете раз в год сдавать нулевую декларацию по УСН, а авансы и итоговый платеж платить не придется до того момента, пока Вам не начнут поступать доходы от предпринимательской деятельности.
Ответить
11 февраля 2022 10:40
Постоянная ссылка
Добрый день!
Мы выполняем научно-иследовательские работы по эклогии в рамках инженерно-изыскательских работ. ОКВЭД 71.12 Деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях» подходит по НИР?
Ответить
11 февраля 2022 11:46
Постоянная ссылка
Может быть и подходит, но 72-ые ОКВЭДы как-то ближе. Они прямо так и называются "Научные исследования и разработки"
Ответить
22 сентября 2021 14:39
Постоянная ссылка
Мы сельская администрация.Сдаем в аренду здание организации "Почта России".Должны ли мы платить НДС?
Ответить
22 сентября 2021 21:42
Постоянная ссылка
Подозреваю, что именно Вы НДС платить не должны, поскольку являетесь органом местного самоуправления. А вот те, кому Вы будете сдавать здание в аренду, должны будут выступить в роли налогового агента по НДС и уплачивать налог в бюджет. Об этом подробнее можно почитать здесь
Ответить
12 июля 2021 15:22
Постоянная ссылка
Услуги по организации проживания и питания участников учебных сборов с обучающимися общеобразовательных организаций по договору облагаются НДС или нет?
Ответить
13 июля 2021 12:04
Постоянная ссылка
А Вы что за организация? По подп. 5 п. 2 ст. 149 нк рф от НДС освобождена реализация продуктов питания столовыми образовательных и медицинских учреждений. На другие организации данная льгота не распространяется. Или Вы на какую-то иную норму ориентируетесь?
Ответить
28 октября 2020 10:52
Постоянная ссылка
Российская организация в 2020г. заключает договор Уступки исключительного права на программный продукт с Белорусской организацией. Оплата произведена 2020г. При каких условиях российская организация не будет являться налоговым агентом по НДС по данному договору? Какими документами должна белорусская организация подтвердить, что программный продукт является программой для ЭВМ или базой данных, или ноу-хау, чтобы получить льготу по НДС?
Ответить
28 октября 2020 19:13
Постоянная ссылка
Моей квалификации точно не хватит, чтоб ответить на этот вопрос. Попробуйте задать его на нашем форуме Возможно, его участники смогут ответить вам.
Ответить
30 сентября 2020 20:06
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Я ИП на УСН, заключаю договор подряда с белорусской фирмой (ООО) на написание программ (ПО) , должен ли я заплатить НДС?, или я попадаю под статью 149 НК РФ п.26 и имею право не платить НДС.
Ответить
7 сентября 2020 10:34
Постоянная ссылка
выполняем программные работы для Польской организации. Вопрос по НДС.
Ответить
24 сентября 2019 04:54
Постоянная ссылка
ООО получили аванс по муниципальному контракту за выполненные работы при строительстве многоквартирного дома согласно пп.22 п.3 ст.149НК РФ эти работы освобождены от начисления НДС.Следует ли начислить НДС с поступившего аванса.
Ответить
19 января 2017 07:13
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Организация имеет регистрационное удостоверение на медицинские изделия с кодом ОКП дающим право на льготу по НДС 10%. В приложении к регистрационному удостоверению указаны иглы медицинские имеющие код ОКП прописанный в сертификате соответствия дающий право на льготу НДС 0%. Вопрос: Имеет ли право организация применить 0% НДС к медицинским иглам на основании этих документов?
Ответить
Ваш вопрос
Отправить