Реализация ценных бумаг НДС на территории Российской Федерации не облагается (т. е. освобождается от налогообложения). Однако данная операция имеет некоторые нюансы и исключения, учитывать которые крайне важно для правильного определения базы налогообложения с целью исчисления и уплаты НДС.

 

Общие положения

Когда реализация ценных бумаг НДС не облагается

Когда НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет

Итоги

 

Общие положения

Ценная бумага представляет собой документ установленной формы с обязательным указанием реквизитов, удостоверяющий имущественные права и определяющий:

  • взаимоотношения между выдавшим (выпустившим) его лицом и собственником;
  • выполнение обязательств согласно условиям его выпуска;
  • возможность передачи прав иным лицам при предъявлении данного документа (ст. 142 ГК РФ).

К ценным бумагам, согласно ст. 142, 143 и 912 ГК РФ, относятся:

  • облигации;
  • векселя;
  • акции;
  • коносаменты;
  • чеки;
  • инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда;
  • закладные;
  • банковские сертификаты;
  • складские свидетельства и другие ценные бумаги, признанные таковыми в соответствии с законами о ценных бумагах.

Когда реализация ценных бумаг НДС не облагается

Согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, на территории Российской Федерации реализация ценных бумаг НДС не облагается. Данная льгота предоставляется всем предприятиям, в т. ч. не являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом согласно ст. 39 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ лицензированию подлежит только профессиональная деятельность.

Что касается услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, то в соответствии с подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, данные операции не подлежат налогообложению (т. е. освобождаются от исчисления и уплаты НДС). Таким образом, выполнение договоров по осуществлению операций, относящихся к посреднической или агентской деятельности, независимо от вида ценных бумаг, обложению НДС не подлежит. К ним относятся операции:

  • по хранению ценных бумаг (учитывая операции по аренде ячеек для хранения);
  • депозитарному обслуживанию;
  • оформлению и регистрации сделок;
  • управлению пакетом ценных бумаг с учетом и выполнению функций инвестиционного консультанта;
  • ведению реестра акционеров;
  • начислению и выплате дивидендов и процентов по поручению.

Когда НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет

НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет, если дело касается изготовления бланков ценных бумаг: заказав изготовление бланков ценных бумаг, предприятие оплачивает и стоимость заказа, и НДС.

Подлежит обложению НДС и полуфабрикат для изготовления бланков ценных бумаг, а также сами бланки, ввозимые на территорию России и на момент ввоза не удостоверяющие чьих-либо имущественных прав. В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ данные документы ценными бумагами не являются.

Итоги

Таким образом, реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации НДС не облагается в случае осуществления предприятием операций за свой счет и от своего имени. Освобождены от обложения НДС также услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, независимо от вида ценных бумаг.

Однако при оказании услуг по изготовлению, реализации и оформлении бланков ценных бумаг НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет.