Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Строка 090 декларации по НДС в разделе 3 подлежит заполнению при восстановлении налога, если налогоплательщик-покупатель использует право на вычет «авансового» НДС при перечислении предоплаты поставщику. Рассмотрим, как правильно сформировать такую сумму налога и отразить ее в декларации.

 

Применение вычета НДС по авансам поставщику

Восстановление НДС по авансам поставщику

Порядок заполнения строки 090 декларации по НДС

 

Применение вычета НДС по авансам поставщику

Положения п. 12 ст. 171 НК РФ предоставляют налогоплательщику право применения налогового вычета сумм НДС, входящих в состав перечисленных поставщикам авансов. Намерение организации применять это право рекомендуется оговорить в учетной политике.

Обязательными условиями применения вычета являются следующие моменты (п. 9 ст. 172 НК РФ):

  1. Наличие счета-фактуры поставщика, выставленного на сумму полученного им аванса, содержащего ссылку на номер платежного документа, которым налогоплательщик перечислил аванс. Особенности оформления таких счетов-фактур подробно освещены в письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
  2. Наличие документа, подтверждающего факт перечисления денежных средств в качестве аванса.
  3. Наличие договора с поставщиком, содержащего условие о перечислении аванса.

Принятие к вычету делается на полную сумму налога, указанную в счете-фактуре на аванс, выданном поставщиком (п. 12 ст. 171 НК РФ), с восстановлением сумм этого налога на дату частичного или полного закрытия аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подробнее о процедуре вычета по авансам выданным читайте в материале «Принятие к вычету НДС с выданных авансов».

По каждому выданному авансу на сумму относящегося к нему НДС делается бухгалтерская проводка:

Д 68/02 К 76/ВА,

где 76/ВА – субсчет учета НДС по выданным авансам.

Общая сумма налога, подлежащая включению в вычеты, отраженные в декларации по НДС за соответствующий налоговый период, определяется как оборот по кредиту субсчета 76/ВА в корреспонденции с дебетом субсчета 68/02 за этот период.

В декларации по НДС сумма налога, подлежащая вычету по авансам, перечисленным поставщику, отражается в разделе 3 по строке 130 (п. 38.12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014г. № ММВ-7-3/558@ в редакции от 20.12.2016).

Бланк декларации по НДС, отвечающий последней редакции приказа № ММВ-7-3/558@, смотрите в статье «Официально опубликована обновленная декларация по НДС».

Восстановление НДС по авансам поставщику

Восстановление налога по перечисленным поставщикам авансам происходит в моменты, когда аванс по одной из приведенных ниже причин закрывается (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

1. Получены документы поставщика по поставке, произведенной в счет ранее оплаченного аванса или его части.

2. Аванс полностью или частично возвращен поставщиком.

3. Изменено назначение платежа, и он перестал квалифицироваться как аванс в счет будущей поставки.

4. Произведено списание суммы незакрытого аванса на финансовые результаты.

5. Аванс учтен при зачете взаимных требований.

Необходимость восстановления НДС не для всех перечисленных случаев является бесспорной. Подробнее об этом — в материалах:

Однако отказ от восстановления налога, скорее всего, повлечет за собой споры с налоговыми органами.

При восстановлении на сумму НДС, арифметически (по соответствующей налоговой ставке в формуле расчета) отвечающую сумме закрытого аванса, делается бухгалтерская проводка:

Д 76/ВА К68/02,

где 76/ВА – субсчет учета НДС по выданным авансам.

Общая сумма налога, восстановленная за налоговый период и подлежащая включению в декларацию по НДС, определяется как оборот по дебету субсчета 76/ВА в корреспонденции с кредитом субсчета 68/02 за этот период.

Порядок заполнения строки 090 декларации по НДС

Общая сумма НДС с закрытых за отчетный период авансов, перечислявшихся поставщику, отражается по строке 090 раздела 3 декларации по НДС, имеющей название «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации».

Сумма строки 090 входит составной частью в сумму по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» (ст. 38.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции от 20.12.2016).

Сумма по строке 080, в свою очередь, учитывается в итоговой сумме налога, отражаемой по строке 110 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» раздела 3 декларации по НДС (п. 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции от 20.12.2016).

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Участвуй в обсуждении в нашей группе Вконтакте

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения