Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Строка 090 декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, подлежит заполнению при восстановлении налога, если налогоплательщик-покупатель использует право на вычет «авансового» НДС при перечислении предоплаты поставщику. Рассмотрим, как правильно сформировать такую сумму налога и отразить ее в декларации.

 

Применение вычета НДС по авансам поставщику

Восстановление НДС по авансам поставщику

Порядок заполнения строки 090 декларации по НДС

 

Применение вычета НДС по авансам поставщику

Положения п. 12 ст.171 НК РФ предоставляют налогоплательщику право применения налогового вычета сумм НДС, входящих в состав перечисленных поставщикам авансов. Намерение организации применять это право рекомендуется оговорить в учетной политике.

Обязательными условиями применения вычета являются следующие моменты (п. 9 ст. 172 НК РФ):

  1. Наличие счета-фактуры поставщика, выставленного на сумму полученного им аванса, содержащего ссылку на номер платежного документа, которым налогоплательщик перечислил аванс. Особенности оформления таких счетов-фактур подробно освещены в письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
  2. Наличие документа, подтверждающего факт перечисления денежных средств в качестве аванса.
  3. Наличие договора с поставщиком, содержащего условие о перечислении аванса.

При соблюдении этих условий налогоплательщик в конце налогового периода может принять к вычету НДС по авансам, перечисленным поставщикам. Условие о вычете в конце налогового периода обязательно в связи с тем, что в течение налогового периода аванс может быть частично или полностью закрыт.

Подробнее см. материал «Принятие к вычету НДС с выданных авансов»

По каждому незакрытому на конец налогового периода авансу на сумму НДС, арифметически (по соответствующей налоговой ставке в формуле расчета) отвечающую сумме незакрытого аванса, делается бухгалтерская проводка:

Д 68/02 К 76/ВА,

где 76/ВА – субсчет учета НДС по выданным авансам.

Общая сумма налога, подлежащая включению в декларацию по НДС за соответствующий налоговый период, определяется как оборот по кредиту субсчета 76/ВА в корреспонденции с дебетом субсчета 68/02 за этот период.

В декларации по НДС сумма налога, подлежащая вычету по незакрытым авансам, отражается в разделе 3 по строке 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику- покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя» (п. 38.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014г. № ММВ-7-3/558@).

Восстановление НДС по авансам поставщику

Восстановление налога по перечисленным поставщикам авансам (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) происходит в последующих налоговых периодах в моменты, когда аванс по одной из приведенных ниже причин закрывается.

  1. Получены документы поставщика по поставке, произведенной в счет ранее оплаченного аванса или его части.
  2. Аванс полностью или частично возвращен поставщиком.
  3. Изменено назначение платежа, и он перестал квалифицироваться как аванс в счет будущей поставки.
  4. Произведено списание суммы незакрытого аванса на финансовые результаты.
  5. Аванс учтен при зачете взаимных требований.

Необходимость восстановления НДС не для всех перечисленных случаев является бесспорной.

Подробнее см. материалы:

Однако отказ от восстановления налога, скорее всего, повлечет за собой споры с налоговыми органами. 

При восстановлении на сумму НДС, арифметически (по соответствующей налоговой ставке в формуле расчета) отвечающую сумме закрытого аванса, делается бухгалтерская проводка:

Д 76/ВА К68/02,

где 76/ВА – субсчет учета НДС по выданным авансам.

Общая сумма налога, восстановленная за налоговый период и подлежащая включению в декларацию по НДС, определяется как оборот по дебету субсчета 76/ВА в корреспонденции с кредитом субсчета 68/02 за этот период.

Порядок заполнения строки 090 декларации по НДС

Общая сумма НДС с закрытых за отчетный период авансов, перечислявшихся поставщику, отражается по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации» раздела 3 декларации по НДС.

Сумма строки 090 входит составной частью в сумму по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» (ст. 38.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014г. № ММВ-7-3/558@).

Сумма по строке 080, в свою очередь, учитывается в итоговой сумме налога, отражаемой по строке 110 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» раздела 3 декларации по НДС (п. 38.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения