Как сделать уточненную декларацию по НДС в 2015–2016 году?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Уточненная декларация по НДС в обязательном порядке подается в случае ошибок, которые привели к занижению размера налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). Также только путем подачи уточненной декларации по НДС можно внести изменения в случае обнаружения завышения значений налоговых вычетов. В остальных случаях, если в результате ошибки налог был переплачен, подача такой декларации является правом налогоплательщика, а не обязательством.

 

Уточненка по НДС

Как заполняется уточненная декларация

Порядок подачи уточненки с 2015 года

Последствия подачи уточненки

Итоги

 

Уточненка по НДС

Начиная с 2014 года, налоговая при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненки, уменьшающей сумму НДС к уплате, получила право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в декларацию, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.

Кроме того, если уточненка по НДС (с 2014 г. новый порядок) подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с пунктом 8.3 статьи 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика первичные документы и аналитические регистры. Поэтому сегодня при сдаче уточненной налоговой декларации желательно сразу прикладывать сопроводительное письмо.

Подробнее о регистрах читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

В сопроводительном письме следует указать:

  • причину внесения изменений и перечень обнаруженных ошибок;
  • ссылки на первичные документы, которые привели к изменениям;
  • прежние значения и исправленные показатели;
  • сумму переплаты или недоимки по налогу – при этом если получилась недоимка, то необходимо упомянуть о платежных поручениях (желательно приложить и копии) по уплате налога и пени.

Как заполняется уточненная декларация

Если возникнет вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо подать уточненку. В уточненной декларации по НДС указываются правильные суммы. Это значит, что надо заполнить все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. А что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненной декларации является специальный код, который необходимо указать на титульном листе. В новой форме, действующей с 2015 года, потребуется в поле «Номер корректировки» указать порядковый номер подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Важно! Уточненная декларация заполняется на той форме бланка, которая действовала в тот период, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

С 2015 года подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).  

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы.

Порядок подачи уточненки с 2015 года

На основании изменений в налоговом законодательстве, внесенных законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ, у налогоплательщиков появилась обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

По уточнению ФНС России, которое содержится в письме от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@, эти нормы касаются и уточненных деклараций. Поэтому с 2015 года у налогоплательщиков появилась обязанность сдавать уточненки в электронном формате.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

  • до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени;
  • налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

О том, может ли иметь последствия нарушение инспекцией срока камеральной проверки, читайте в материале «Инспекция затянула камералку. Есть ли шанс отменить решение?».

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика накладывается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

О том, как проводится выездная проверка, читайте в статье «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

Итоги

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется по той форме бланке, которая действовала в корректируемом периоде.

С 2014 года налогоплательщику рекомендуется подавать вместе с уточненкой объяснение, в котором описан характер ошибки и причина ее появления со ссылкой на первичные документы. Если в результате исправления ошибки выходит недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации.

С 2015 года уточненка подается в электронном формате, при этом требование о соблюдении формы бланка, действующей в уточняемом периоде, сохраняется. Если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения