Как правильно заполнить декларацию по НДС налоговому агенту?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

К вопросу, как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту, стоит подойти со всей ответственностью, ведь обязанность представлять отчетность в налоговую сохраняется в этом случае и у неплательщиков налога. Налоговые агенты подают декларацию в электронном формате раз в квартал до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом (ст. 163 и 174 НК РФ).

 

Форма декларации и порядок заполнения

Особенности заполнения 2 раздела

Итоги

 

Форма декларации и порядок заполнения

Начиная с 2015 г. декларацию НДС налоговый агент должен подавать на новом бланке по утвержденной форме (приказ ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). В Приложении № 2 к указанному приказу ФНС содержится Порядок заполнения декларации по НДС (далее по тексту – Порядок). Обязательными для заполнения являются титульный лист декларации, а также 1 и 2 разделы (абзацы 3, 8, 9 пункта 3 Порядка). Плюс неплательщиками налога, выступающими налоговыми агентами и выставившими счета-фактуры, заполняется 12 раздел (п. 51 Порядка).

См. подробнее о налоговых агентах в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)»

Причем 2 раздел заполняется отдельно по каждой организации, в отношении которой ваша компания признается налоговым агентом. Например, по каждому иностранному лицу – неплательщику налога, у которого приобретались товары (услуги), по каждому арендодателю – муниципальному (государственному) органу, продавцу госимущества (п. 36 Порядка). То есть 2 раздел налоговой декларации может быть заполнен на нескольких страницах, если имели место операции с несколькими партнерами.

Налоговый агент может отразить в декларации вычеты по НДС после уплаты налога в бюджет – для этого заполняется в 3 разделе строка 180 (п. 38.14. Порядка). Причем можно заполнить сразу разделы 2 и 3, если приобретение товаров (например, у иностранцев) и перечисление налога в бюджет происходят в одном периоде (письмо Минфина России от 23.10.2013 № 03-07-11/44418).

И хотя существует позиция ФНС, указывающая, что право на вычет возникает у налогового агента лишь в следующем после уплаты налога в бюджет отчетном периоде (письмо от 07.09.2009 № 3-1-10/712@), можно сослаться на позитивную судебную практику. Так, письмо от 14.09.2009 № 3-1-11/730 ФНС указывает, что налоговая при принятии решений должна руководствоваться сложившейся арбитражной практикой. А как раз имеется такая, которая подтверждает право налогоплательщика на вычет в период уплаты налога (постановления ФАС СЗО от 28.01.2013 № А56-71652/2011, от 21.03.2012 № А56-38166/2011, ФАС Московского округа от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11).

См. подробнее о порядке получения вычета налоговым агентом «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца»

При составлении отчета налоговые агенты должны опираться на нормы расчета налоговой базы, указанные в ст. 161 НК РФ. Декларация составляется на основании книг покупок, продаж и сведений из регистров бухучета налогового агента.

Налоговые декларации подаются налоговыми агентами в электронном формате. Однако есть исключение. Так, освобожденные от оплаты налога (или неплательщики НДС), ставшие налоговыми агентами, могут подать декларацию лично или переслать с описью вложения по почте (письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@).

На титульном листе указываются все регистрационные реквизиты налогового агента. Декларацию подписывает уполномоченное лицо предприятия. При передаче декларации представителем от лица налогоплательщика указываются на титульном листе данные этого представителя (должность, ФИО и номер доверенности) и проставляется его подпись.

Особенности заполнения 2 раздела

Во 2 разделе налоговый агент отражает сумму налога, которую следует перечислить в бюджет (строка 060). Также требуется указать КБК тех операций, по которым начислен налог.

При этом 2 раздел заполняется отдельно по каждому:

  • арендодателю (муниципальному или госоргану, предоставляющему имущество в аренду);
  • иностранному контрагенту, не зарегистрированному в РФ как налогоплательщик (в том числе и при продаже товаров иностранной компании по агентским или комиссионным договорам);
  • поставщику, реализующему муниципальное или госимущество, которое не закреплено ни за каким муниципальным или госпредприятием.

См. подробнее об особенностях сделок с госимуществом в статье «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом»

При работе с каждым из перечисленных выше лиц по нескольким договорам раздел 2 заполняется на 1 странице. При реализации налоговым агентом конфиската, клада или бесхозных вещей раздел 2 заполняется также на одной странице.

Налоговый агент-судовладелец при неосуществлении регистрации приобретения судна в Росреестре на протяжении 45 дней после получения права собственности заполняет второй раздел отдельно по каждому такому судну.

В случаях, указанных в пп. 4 и 6 ст. 161 Налогового кодекса, налоговые агенты в строке 020 (а затем и в стр. 030) 2 раздела ставят прочерки.

Также стоит отразить не только регистрационные коды налогового агента (КПП, ИНН) во 2 разделе, но и КБК – в стр. 040, а также ОКТМО – в стр. 050 и код операции в соответствии со ст. 161 НК РФ – в стр. 070.

Итоги

При подаче декларации налоговым агентам следует учесть, что сроки и форма подачи отчетного документа в основном такие же, как и у других налогоплательщиков. Декларация подается до 25 числа, которое наступает в месяце, следующим за отчетным. При этом декларация подается налоговыми агентами в электронном формате.

Налоговым агентам следует заполнять в декларации титульный лист, 1 и 2 разделы. При этом в большинстве случаев требуется заполнение раздела 2 на нескольких листах (отдельно по каждому контрагенту). Если осуществляются лишь операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, то в 1 разделе в строках ставятся прочерки.

Если налоговый агент не уплачивает налог или освобожден от его уплаты, но выставляет налогоплательщикам счета-фактуры с выделением суммы НДС, тогда ему потребуется еще заполнить раздел 12, кроме обязательных 1 раздела и титульного листа. 

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения