Что приказ ФНС № MMB-7-3/558@ предписывает отражать в разделе 11
Сведения из журнала учета счетов-фактур (далее — журнал) попадают в разделы 10 и 11 декларации по НДС в случае выставления и (или) получения компанией или ИП счетов-фактур при выполнении посреднических обязанностей (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Подобные ситуации возникают при выполнении договоров комиссии, исполнении обязанностей застройщика и в некоторых других случаях.
С отчета за 1 квартал 2023 года декларацию по НДС нужно оформлять по обновленной форме, в редакции приказа ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. Пример заполнения отчета по НДС за 1 квартал 2024 года вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Что касается раздела 11, то в п. 50 порядка заполнения декларации установлено несколько основных правил его заполнения:
Начиная с декларации за 3 квартал 2021 года и далее в разделе присутствуют новые строки 210-240. В них отражаются реквизиты прослеживаемости товаров:
- в строке 210 — показатель графы 20 журнала счетов-фактур;
- в строках 220-240 — показатели граф 21-23. Если товар прослеживается, в этих строках указывают код количественной единицы измерения, количество и стоимость товара. Если прослеживаемости нет, ставят прочерки.
Посмотреть пример заполнения разд. 11 декларации по НДС можно в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Как отразить в декларации по НДС корректировочный счет-фактуру? Оформите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в готовое решение.
При заполнении листов раздела 11 должно соблюдаться условие:
КЗЛ р.11 = КЗЖ,
где:
КЗЛ р.11 — количество заполненных листов раздела 11;
КЗЖ — количество записей в ч. II журнала учета счетов-фактур.
Как заполняется ч. 2 журнала счетов-фактур (построчные разъяснения и пример), смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Для заполнения разд. 11 необходимы (помимо прочего) специальные коды. Знакомство с ними мы продолжим далее.
Наглядные подсказки по кодам
При заполнении раздела 11 из журнала регистрации счетов-фактур переносятся все необходимые коды:
- вида операции (стр. 020);
- вида сделки (стр.130);
- валюты по ОКВ (стр. 140).
Познакомимся подробнее с каждым из указанных кодов.
Код вида операции
Коды операций установлены в приказе ФНС России от 14.03.2016 № MMB-7-3/136@, а по отдельным операциям — в письмах ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480, № СД-4-3/532@. Последним приказом ФНС России от 12.12.2022 № ЕД-7-11/1191@ введены в том числе следующие коды:
- 1011215 - для реализации цифровых активов;
- 1011456 - для предоставления мест для временного проживания и др.
Данные коды унифицированы — они используются при заполнении:
- книги покупок;
- книги продаж;
- журнала регистрации счетов-фактур (далее — журнал).
Краткую наглядную подсказку по кодам операций смотрите ниже:
При этом отдельные коды (например, 16, 17, 21, 22 и др.) в журнале не используются.
Налоговые органы при проверке декларации по этим кодам:
- идентифицируют конкретную операцию;
- сопоставляют с данными контрагентов;
- подтверждают (или опровергают) правомерность предъявленного вычета.
Ошибочное указание кодов в декларации по НДС может спровоцировать со стороны контролеров дополнительные запросы информации, так как:
- сверку счетов-фактур проводит налоговая программа;
- схема проверки зависит от кода операции;
- при указании неверного кода запускается не та схема проверки, которая нужна;
- если сравнить счета-фактуры не получается (из-за ошибки в коде), контролеры запросят пояснения.
Код вида сделки
В разделе 11 по строке 130 отражается код вида сделки. Для кода отведено одно поле, в котором указывается один из предусмотренных четырех кодов:
Код валюты по ОКВ
Коды видов валют проставляются в соответствии с ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. «Общероссийский классификатор валют» (утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст).
Наглядную подсказку по кодам отдельных видов валют смотрите ниже на рисунке:
Напомним, что указываемые в счете-фактуре суммы могут быть выражены в инвалюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).
Должны ли спецрежимники заполнять раздел 11
В общем случае компании и ИП не заполняют раздел 11, если:
- осуществляют только посредническую деятельность и освобождены от исполнения обязанностей по уплате НДС (по размеру выручки);
- применяют спецрежимы (УСН, ПСН) и не являются налоговыми агентами.
Вместо декларации по НДС они представляют контролерам журнал учета счетов-фактур (полученных в рамках посреднической деятельности).
Таким образом, посредник-спецрежимник не должен заполнять раздел 11 и представлять его в составе декларации по НДС (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Заполнять и представлять журнал посредник обязан только в тех налоговых периодах (кварталах), когда он:
- осуществлял посредническую деятельность;
- получал счета-фактуры.
Необходимо также учесть следующее:
- Электронный журнал нужно представить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
- Формат электронного журнала утвержден приказом ФНС России от 08.06.2021 № ЕД-7-26/547@.
Итоги
Раздел 11 декларации по НДС оформляют компании и ИП, если действуют в интересах другого лица по договорам комиссии, агентским договорам, на основе договоров транспортной экспедиции, а также если выступают в роли застройщиков.
Посредник-спецрежимник вместо раздела 11 представляет контролерам журнал учета счетов-фактур, если в отчетном квартале осуществлял посреднические операции и получал счета-фактуры.