Ст. 218 НК РФ (2015-2016): вопросы и ответы

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Ст. 218 НК РФ: официальный текст

Статья 218 НК РФ

Скачать ст. 218 НК РФ

Ст. 218 НК РФ (2015-2016): вопросы и ответы

Статья 218 Налогового кодекса РФ 2015-2016 гг. о стандартных налоговых вычетах в действующей редакции (исключая небольшие уточнения) применяется с 2012 года. Однако вопросы по ней актуальны всегда.

 

Статья 218 Налогового кодекса РФ 2015-2016 г. – какие нововведения

О каких вычетах говорится в статье 218 НК РФ?

Кто может применить льготу по п. 1 ст. 218 НК РФ?

Кто даст вычет?

К каким выплатам применима льгота?

Когда возникает возможность вычета?

Когда исчезнет право на льготу?

Каков набор документов для реализации прав на льготу?

Как использовать льготу в необычных для выплат ситуациях?

Каковы тонкости льготы на детей при незарегистрированном браке?

Когда допустим двукратный детский вычет?

Какие подтверждения нужны для двукратной льготы на ребенка?

Как устанавливают порядок появления детей?

Что особенного у льгот на близнецов?

Какие редкие ситуации возможны по ребенку-инвалиду?

 

Статья 218 Налогового кодекса РФ 2015-2016 г. – какие нововведения

Применение стандартного вычета возможно только к ограниченному перечню доходов (п. 3 ст. 210 НК РФ). К ним отнесены те, с которых НДФЛ будет удержан по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Одним из новшеств 2015 года стало увеличение до 13% (из ст. 224 НК РФ исключен п. 4) ставки налога на дивиденды, которые не входят в перечень доходов, подлежащих уменьшению на стандартный вычет (пп. 2 и 3 ст. 210 НК РФ). Это привело к необходимости уточнения подп. 4 п. 1 статьи 218 Налогового кодекса, который дополнен фразой об исключении дивидендов из объема уменьшаемых доходов.

Об изменении ставок налога подробнее читайте в материале «Сколько процентов составляет НДФЛ в 2014–2015 годах?».

Статья 218 Налогового кодекса РФ в 2016 году определяет такие суммы налоговых вычетов для родителей:

  • на 1 (2) ребенка – по 1400 руб. на каждого;
  • на 3 (и последующих) – по 3000 рублей.

Относительно разведенных родителей, то и в 2016 г. статья 218 Налогового кодекса не дала четких разъяснений об их персональном праве на получение льгот.

О каких вычетах говорится в статье 218 НК РФ?

Стандартные вычеты по статье 218 Налогового кодекса РФ представляют собой, по сути, льготы, позволяющие ежемесячно уменьшать базу для расчета НДФЛ в связи с наличием определенных обстоятельств. Они делятся на 2 группы:

  • Персональные вычеты, доступные некоторым категориям людей в связи с их заслугами перед страной или инвалидам. В зависимости от вида заслуг сумма уменьшения может быть разной: 3 000 руб. или 500 руб. Применение этой льготы не ограничено величиной дохода, полученного в течение налогового периода (года).
  • Вычеты на детей, которые могут получить люди, фактически несущие расходы по их содержанию. Они также представлены двумя суммами: 1 400 руб. (на первого и на второго ребенка) и 3 000 руб. (на третьего, на каждого следующего ребенка и на ребенка-инвалида). При определении льготы по ребенку-инвалиду очередность его рождения не учитывается (письмо Минфина РФ от 11.07.2012 № 03-04-05/8-860). Применение этой льготы возможно только до достижения определенной величины дохода за налоговый период (280 000 руб.).

Статья 218 Налогового кодекса РФ предполагает, что при наличии оснований можно одновременно применить льготы обеих групп. А если имеется право на получение обоих вычетов первой группы, то предоставляется больший из них (п. 2 статьи 218 НК РФ).

О том, какие еще могут быть льготы по этому налогу, читайте в статье «Какие льготы предусмотрены по НДФЛ в 2014–2015 годах».

Кто может применить льготу по п. 1 ст. 218 НК РФ?

Персональную льготу в сумме 3 000 руб. возможно предоставить (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):

  • лицам, получившим инвалидность или лучевую болезнь из-за воздействия радиации при авариях на гражданских или военных объектах, при ликвидации их последствий или при проведении ядерных испытаний;
  • инвалидам ВОВ и инвалидам-военным, ставшим таковыми в связи с исполнением воинских обязанностей.

Персональный вычет в сумме 500 руб. доступен (подпункт 2 пункт 1 статьи 218 НК РФ):

  • удостоенным звания Героя или ордена Славы;
  • участникам ВОВ и боевых действий, родителям и супругам погибших при выполнении воинских обязанностей;
  • лицам, подвергшимся воздействию радиации при авариях на гражданских или военных объектах, при ликвидации их последствий или при проведении ядерных испытаний;
  • инвалидам, относящимся к 1–2 группам, и инвалидам, являющимся таковыми с детства.

Льготу на ребенка могут дать (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

  • матери, отцу, усыновителю (удочерителю);
  • мужу (жене) родителя, в том числе приемного;
  • опекуну (попечителю).

При условии участия в содержании ребенка право на льготу появляется также у:

  • родителей, находящихся в разводе (письмо Минфина РФ от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125);
  • нового мужа (жены) того родителя, с которым живет ребенок, в том числе при незарегистрированном браке (письмо Минфина РФ от 03.06.2009 № 03-04-05-01/426).
  • нового мужа (жены) того из разведенных родителей, за которого он (она) уплачивают алименты (письмо ФНС РФ от 17.09.2013 № БС-4-11/16736@).
  • родителя, которого лишили или ограничили в правах (письма Минфина РФ от 08.06.2009 № 03-04-05-01/442, ФНС РФ от 04.03.2011 № КЕ-3-3/619).

Нет возможности применить льготу у:

  • того из находящихся в разводе родителей, который не проживает с ребенком и не может документально подтвердить участие в его обеспечении (письмо Минфина РФ от 23.03.2012 № 03-04-05/8-361);
  • мужа (жены) опекуна (письмо Минфина РФ от 12.04.2012 № 03-04-06/8-109).

Кто даст вычет?

Обычно вычет предоставляют по месту постоянной работы: в фирме, у ИП, у адвокатов или нотариусов. Когда человек одновременно имеет несколько мест работы, то он может получить льготу только в одном из них. Выбор при этом остается за работником (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если человек является внутренним совместителем, то предел получаемых доходов определяют с учетом всех разрешенных для применения льготы выплат у этого работодателя (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если человек ни в одном из мест работы не обращался за льготой, то он вправе до истечения 3 лет с того года, в котором было право на льготу:

  • в любой момент попросить какого-то из работодателей сделать ему перерасчет и вернуть (или учесть в дальнейших расчетах) сумму излишне уплаченного НДФЛ;
  • по окончании налогового периода (года) обратиться за возвратом в ИФНС. Для этого понадобится составить декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней справки о доходах по форме 2-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Подробнее о том, как вернуть налог, читайте в материале «Порядок возврата подоходного налога (НДФЛ): нюансы».

В обоих случаях надо написать заявление, сопроводив его копиями удостоверяющих наличие права на льготу бумаг (п. 1 ст. 231 и п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если ИФНС при анализе сведений, поступивших по конкретному человеку от всех работодателей об удержании налога за год, выявит факт неправомерного применения льготы, то она может сама запросить у него декларацию 3-НДФЛ и копии подтверждающих бумаг. Налог в этой ситуации, возможно, придется доплачивать.

О нюансах заполнения декларации читайте в статье «Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ».

К каким выплатам применима льгота?

Статья 218 Налогового кодекса предоставляет право на получение льготы только тем людям, которые:

  • получают выплаты, к которым применяется ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ с учетом ограничений по пп. 2 и 3 ст. 210 НК РФ);
  • являются налоговыми резидентами РФ (с учетом того, что п. 1 ст. 224 НК РФ применим только к резидентам, а нерезидентам посвящен п. 3 ст. 224 НК РФ).

О том, какие документы подтвердят, что человек — налоговый резидент, читайте в материале«Чем подтвердить резидентство работника в целях НДФЛ?».

Когда возникает возможность вычета?

Получение вычета — дело добровольное. Работодатель сам его предоставить не вправе. Поэтому вычет возможен только при соблюдении 2 условий:

  • существование документально подтвержденного права на него;
  • обращение с заявлением о его предоставлении.

По каждому основанию заявление у 1 работодателя можно оформить 1 раз (письмо Минфина РФ от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551) и получать льготу по нему с момента возникновения права на нее или с месяца оформления на работу (п. 3 ст. 226 НК РФ) в течение необходимого количества лет.

В случае реорганизации фирмы в форме выделения нового юрлица работникам этого юрлица заявление придется составить заново (письмо ФНС РФ от 18.09.2014 № БС-4-11/18849@).

Когда исчезнет право на льготу?

Персональные вычеты, как правило, бессрочные и не зависят от иных причин. Поэтому в отношении определения срока их применения проблем не возникает.

Сложнее обстоит дело с льготой на детей. Причин для того, чтобы перестать ее предоставлять, несколько (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1. Общий срок пользования льготой конечен и определяется возрастом ребенка:

  • до завершения года, в котором он достиг 18 лет, если он уже нигде не учится;
  • до месяца, следующего за его 24-летием (исключая сам день рождения), если он продолжает обучаться (письмо Минфина РФ от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617); при этом обучение должно вестись в очной форме.

2. Ежегодно применение льготы приостанавливается с месяца достижения человеком, пользующимся ей, годового дохода в 280 000 руб.

Кроме того, она прекращается в случаях:

  • смерти ребенка;
  • создания им собственной семьи (письмо Минфина РФ от 31.03.2014 № 03-04-06/14217).

Для получения этой льготы не имеет значения, что ребенок:

  • фактически живет за границей, в том числе учится там (письмо Минфина РФ от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263);
  • уже работает сам (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100).

Каков набор документов для реализации прав на льготу?

Помимо заявления, форма которого законодательно не установлена, должны быть предоставлены копии документов, дающих право на льготу. Их перечень тоже нигде не закреплен. Однако понятно, что они должны давать как бухгалтерии, так и проверяющим органам явную картину обоснования такого права. Это могут, например, быть:

  • по персональным вычетам — удостоверения и справки;
  • по детям — свидетельство о рождении, усыновлении (удочерении), установлении отцовства, договор о передаче на воспитание, справка об инвалидности, об обучении;
  • для разведенных родителей (дополнительно) — свидетельство о разводе, документы об уплате денег на содержание (письмо Минфина РФ от 21.04.2011 № 03-04-05/5-275) или иное подтверждение (например, матерью) факта участия в нём (письмо Минфина РФ от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209);
  • для не зарегистрировавших новые супружеские отношения (дополнительно) — документы, подтверждающие факт совместного проживания (письмо Минфина РФ от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

Как использовать льготу в необычных для выплат ситуациях?

К предоставлению льготы по детям возникнут особые требования в ряде ситуаций, например:

  • Человека принимают на работу после начала года, и в этом году он уже был трудоустроен. Чтобы проконтролировать предельный объем дохода, от него потребуется справка 2-НДФЛ с предшествующей работы (письмо Минфина РФ от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154).
  • Справка 2-НДФЛ необязательна, если работа для человека первая в жизни или в текущем году он ее не имел (письмо ФНС РФ от 30.07.2009 № 3-5-04/1133).
  • Право на льготу сохраняется за месяцы, в которых доход отсутствовал (письмо Минфина РФ от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36). Общая сумма вычетов при этом может превысить те годовые начисления, с которых налог уже был удержан. Тогда его можно возвратить (письмо Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96). При полном отсутствии дохода в году льготу к нему применить невозможно (письмо Минфина РФ от 13.01.2012 № 03-04-05/8-10). На следующий год неиспользованные вычеты текущего года не переходят (письмо Минфина РФ от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251).

Каковы тонкости льготы на детей при незарегистрированном браке?

В незарегистрированном браке (подразумевается, что отец известен) возможны 2 ситуации:

  • супруги содержат собственного ребенка;
  • один из супругов (новый) обеспечивает ребенка второго супруга.

Обе эти категории имеют право на льготу по детям (письма Минфина РФ от 15.04.2011 № 03-04-06/5-93, от 13.02.2012 № 03-04-05/8-169). При этом не будет разницы даже в наборе документов:

  • свидетельство о рождении;
  • подтверждение факта проживания вместе — таким подтверждением может служить как справка жилконторы, так и письменное удостоверение этого обстоятельства, выданное вторым супругом (письмо Минфина РФ от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

При проживании вместе не требуется подтверждать документально расходы на содержание ребенка. А если такое подтверждение все-таки понадобится, то будет достаточно заявления того супруга, с которым официально остался ребенок.

Когда допустим двукратный детский вычет?

Любая из детских льгот (в том числе льгота на ребенка-инвалида) предоставляется в двукратном размере в одной их перечисленных ниже ситуаций:

  • одиноким родителям (в том числе приемным), усыновителям (удочерителям) или опекунам (попечителям);
  • отцу или матери (в том числе приемным) по их собственному решению; тогда второй родитель отказывается от льготы, но он может это сделать только в том случае, если имеет все основания для ее применения (письма Минфина РФ от 25.03.2011 № 03-04-05/7-186, ФНС РФ от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636). Право на такой отказ есть также при ограничении родителя в правах и в случае лишения их (письмо ФНС РФ от 13.01.2014 № БС-2-11/13@). Но если родители из-за разницы в числе детей имеют возможность применить разные суммы льгот, то передача права на нее приводит не к удвоению суммы, а к сложению льгот (письмо Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52).

Понятие одиночества законодательство не устанавливает. Наличие его признают, например, в таких ситуациях:

  • второй из родителей, усыновителей, опекунов умер, считается умершим или пропавшим без вести (письма МФ РФ от 19.07.2012 № 03-04-06/8-206, от 06.05.2011 № 03-04-05/1-337);
  • отец в документе о рождении не указан или официально не установлен;
  • изначально приемный родитель, усыновитель (удочеритель) или опекун (попечитель) присутствует в единственном числе (письмо Минфина РФ от 04.02.2013 № 03-04-06/8-32).

При этом не считаются единственными:

  • мать, имеющая ребенка в незарегистрированном браке, при установленном отцовстве (письмо Минфина РФ от 24.07.2009 № 03-04-06-01/192);
  • мать или отец, когда второй супруг лишен прав родителя или ограничен в них (письмо УФНС России по Москве от 28.04.2011 № 20-14/3/042061@);
  • одинокая мать (отец) с месяца, следующего за вступлением в брак, независимо от факта усыновления (удочерения) ребенка супругом (письмо Минфина РФ от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372); при последующем разводе, если ребенок не был усыновлен, родитель снова признается одиноким и получает право на двукратную льготу (письмо Минфина РФ от 23.01.2012 № 03-04-05/7-51);
  • родители, находящиеся в разводе (письмо Минфина РФ от 30.01.2013 № 03-04-05/8-78).

Единственному опекуну (попечителю), усыновителю (удочерителю) или приемному родителю двукратный вычет положен вне зависимости от факта нахождения его в браке. При этом для опекуна также не имеет значения то обстоятельство, что родители опекаемого не лишены родительских прав (письмо Минфина РФ от 04.02.2013 № 03-04-06/8-32).

Какие подтверждения нужны для двукратной льготы на ребенка?

Этот перечень также не закреплен законодательно. Подходят любые документы, из которых следует однозначность возможности предоставления льготы. Например, в зависимости от ситуации для подтверждения факта одиночества могут понадобиться копии:

  • документа о рождении, в котором данные об отце не указаны;
  • справки о рождении, составляемой со слов матери (форма № 25, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 № 1274), или иного документа ЗАГСа, на основании которого в документе о рождении сделана запись об отце;
  • паспорта, в котором нет отметки о вступлении в брак, или извещения об отсутствии записи ЗАГСа (форма № 35, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 № 1274);
  • документа о смерти, выдержки из судебного акта о признании умершим или пропавшим без вести;
  • судебного акта об усыновлении;
  • решения (или выписки из него) органа опеки и попечительства;
  • документа о расторжении брака, заключавшегося одиноким родителем.

При передаче права на льготу обязательны:

  • копия (или 2-й экземпляр с отметкой о принятии первого) заявления об отказе от налоговой льготы;
  • справка 2-НДФЛ от отказавшегося от льготы родителя, которую предоставляют ежемесячно для целей контроля суммы дохода (письмо Минфина РФ от 21.03.2012 № 03-04-05/8-341). Из-за большого объема бумаг в этой ситуации целесообразнее будет обращение за двукратным вычетом в ИФНС по окончании года.

О том, как получить справку, читайте в статье «Порядок выдачи справки 2-НДФЛ работнику».

Дополнительно в зависимости от конкретных обстоятельств могут оказаться нужными:

  • судебное решение или копия письменной договоренности о выплате алиментов при разводе или незарегистрированном браке;
  • копия документа о заключении брака или паспорта с отметкой о нём для новых супругов, обеспечивающих ребенка;
  • документы, фиксирующие факт совместного проживания, для незарегистрированного брака;
  • документ, свидетельствующий, что родитель, отказавшийся от льготы, не использует ее на своей работе.

Порядок передачи права на льготу приведен в письмах Минфина РФ от 21.03.2012 № 03-04-05/8-341, от 01.09.2011 № 03-04-05/1-624, ФНС России от 03.11. 2011 № ЕД-3-3/3636.

Как устанавливают порядок появления детей?

При определении порядка появления детей учитывают их всех, в том числе:

  • тех, кому льгота уже не положена (письмо Минфина РФ от 15.03.2012 № 03-04-05/8-302);
  • умерших (письмо Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-04-06/8-29);
  • неусыновленных детей другого супруга (письмо Минфина РФ от 09.10.2012 № 03-04-05/8-1162).

В отношении близнецов родители сами могут установить их очередность для целей вычета (письмо Минфина РФ от 21.12.2011 № 03-04-05/8-1075).

Что особенного у льгот на близнецов?

Очередность рождения для близнецов приобретает значение, если среди них есть инвалид (или инвалиды), на которого льгота сразу предоставляется в большем размере. При этом в некоторых вариантах родители за счет самостоятельного решения о порядке их появления на свет могут повлиять на величину вычета:

  • близнецы — 2-й и 3-й ребенок, при этом один из них инвалид; целесообразно считать инвалидом 2-го ребенка;
  • тройня — первые дети в семье, из них двое инвалиды; целесообразно считать инвалидами 1-го и 2-го детей.

Какие редкие ситуации возможны по ребенку-инвалиду?

Если в год достижения 18-летия ребенок становится инвалидом 3-й группы, то с момента установления инвалидности и до конца этого года льготу на него можно получать как на инвалида. Если в дальнейшем он продолжит обучение, то инвалидность не будет играть роли для размера вычета, т.к. повышенный размер льготы для учащихся в возрасте до 24 лет применим только к инвалидам 1–2 групп.

См. также «ВС РФ: вычет на ребенка-инвалида не поглощает обычный «детский» вычет, а дополняет его».

 

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения