Согласно Обзору практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 21.10.2015 года, в случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление.
Как получить имущественный вычет в упрощенном порядке, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Ниже мнения, которые были высказаны до выхода упомянутого Обзора.
Точка зрения чиновников. Работодатель предоставляет сотруднику имущественный вычет по НДФЛ с даты обращения и не возвращает сумму налога, удержанную с начала года.
О нюансах предоставления имущественного вычета при покупке квартиры в ипотеку мы рассказали в статье.
Аргументы.
- Налоговый агент обязан предоставить имущественный вычет налогоплательщику с месяца его обращения применительно ко всей сумме дохода, начисленной с начала года, с зачетом ранее удержанной суммы налога. Перерасчет НДФЛ за предыдущие месяцы налогового периода работодатель производить не должен.
- Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34221 Аналогичные выводы содержит:
- Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-05/32492
- Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@
- Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2011 N 20-14/3/115602@
- Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик может указать удержанные налоговым агентом суммы в декларации по НДФЛ, представляемой в инспекцию по окончании налогового периода.
- Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34221 Аналогичные выводы содержит:
- Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-05/32492
- Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-06/4-374
- Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@
- Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 20-14/3/101106@
- Согласно ст. 220 НК РФ право на получение имущественного вычета и обязанность по его предоставлению возникают при получении работодателем от налогоплательщика уведомления инспекции, подтверждающего право на вычет. Суммы налога, которые удержал налоговый агент до получения им заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не подпадают под действие ст. 231 НК РФ. Они не являются ни излишне уплаченными налоговым агентом, ни излишне удержанными у налогоплательщика.
- Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.09.2014 по делу N А27-692/2014
- Налог считается излишне удержанным, если он был удержан налоговым агентом после обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного вычета. Значит, суммы, которые удержал работодатель до получения заявления работника, не могут являться "излишне удержанными" и, соответственно, в данном случае положения ст. 231 НК РФ применяться не должны.
- Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@) Аналогичные выводы содержит:
- Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-04-06/7-1
- Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286
- Письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2012 N 20-14/076660@
- Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.09.2014 по делу N А45-23287/2013
Альтернативная точка зрения: Работодатель предоставляет имущественный вычет сотруднику с начала года независимо от месяца обращения и возвращает сумму НДФЛ, удержанную за предшествующие месяцы налогового периода.
Аргументы.
- Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет при приобретении жилья должен предоставляться налогоплательщику за весь налоговый период, в котором возникло это право.
- Сумма НДФЛ, которую исчислил и удержал налоговый агент до обращения к нему сотрудника о предоставлении имущественного вычета, является излишне взысканной, поэтому такая сумма должна быть возвращена налогоплательщику независимо от момента подачи им соответствующего заявления (ст. 231 НК РФ).
- Форма уведомления, выдаваемая налоговой инспекцией, предполагает предоставление имущественного вычета налогоплательщику за целый год, а не за отдельные его месяцы.
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2014 по делу N А56-40817/2013
- Сумма НДФЛ, удержанная с начала года налоговым агентом, должна быть возвращена в том числе за счет сумм налога, удержанных у других налогоплательщиков, даже если сотрудник обратился к работодателю за предоставлением имущественного вычета в середине года.
- ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2013 "Рекомендации Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства".
Как заполнить 3-НДФЛ на имущественный вычет, читайте здесь.
Но есть письма Минфина и судебные решения в пользу того, что вычеты применяются к доходам с начала года, т.е. Вам нужно будет пересчитать налог и вернуть его налогоплательщику - см. письмо Минфина России от 22 ноября 2016 г. № 03-04-06/68714, определение Верховного Суда РФ от 13 апреля 2015 № 307-КГ15-324.