ВНИМАНИЕ! Разъяснения касаются зарплаты за декабрь 2020 года. Для зарплаты за декабрь 2023 года действуют новые правила удержания НДФЛ и заполнения 6-НДФЛ и справок о доходах. Читайте про нововведения и смотрите примеры здесь.
Как поменятся уплата НДФЛ с 2024 года, рассказываем в этом материале.
Вкратце о сроках выдачи предновогодней зарплаты
Часто зарплата за декабрь полностью выплачивается в последний рабочий день уходящего года (на этот раз это 31 декабря) или даже раньше.
Кто-то может сделать это по собственному желанию, что не возбраняется. Но для тех работодателей, у кого установленный срок выдачи зарплаты приходится на новогодние каникулы, другого варианта нет: при совпадении платежного дня с выходным или праздником выплачивать зарплату накануне предписывает ст. 136 ТК РФ. А за нарушение предусмотрен штраф до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).
Может ли работодатель быть привлечен к ответственности, если выплатит заработную плату за декабрь до наступления нового года? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный досуп можно получить бесплатно.
Все нюансы расчета и выплаты зарплаты — в нашей рубрике «Оплата труда».
Вопрос с НДФЛ приходится решать и тем, и другим.
Налоговый кодекс про НДФЛ: общий случай
Из главы 23 НК РФ мы знаем, что:
- датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ);
- НДФЛ исчисляется на дату получения дохода, удерживается при его фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее следующего за днем выплаты дня (пп. 3, 4 и 6 ст. 226 НК РФ);
- уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ в декабре-2020 по Минфину
Применительно к декабрю 2020 года выходит следующее:
- днем получения дохода признается 31.12.2020;
- исчислить налог можно только на эту дату и никак не ранее;
- удержать его сразу можно при выплате зарплаты точно 31 декабря. Если деньги выдаются раньше, то удерживать НДФЛ по правилам нужно из любых последующих выплат (скорее всего, это будет уже аванс за январь-2021) и уплатить в день удержания или на следующий.
То есть получается, что выдать зарплату, к примеру, 30 декабря нужно без удержания НДФЛ, так как по сути это аванс. Такой подход давно прослеживается у Минфина (см. письма от 13.11.2019 № 03-04-06/87581, от 13.03.2018 № 03-04-06/15182, от 03.10.2017 № 03-04-06/64400 и др.).
НДФЛ в декабре-2020 — альтернатива наказуема?
Но согласитесь, более привычный всем (и работодателям, и работникам) сценарий расчетов таков:
- НДФЛ рассчитывается и удерживается в день выплаты зарплаты — допустим, 30.12.2020;
- работники получают деньги, как обычно, без НДФЛ;
- налог уплачивается в бюджет на следующий день.
Более привычный, но рискованный. Объясним:
- дата дохода по п. 2 ст. 223 НК РФ, напомним, 31.12.2020;
- налог удержан 30.12.2020, но раз доход еще не сформирован, то не понятно из чего;
- твердой гарантии, что контролеры не посчитают перечисленную 31 декабря сумму ошибочной, а сам НДФЛ за декабрь не уплаченным, нет (см. письма Минфина от 22.07.2015 № 03-04-06/42063, ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507);
- соответственно, могут возникнуть повторная уплата налога и пени.
Конечно, ФНС заверяла, что штрафовать за это не будет (письмо от 29.09.2014 № БС-4-11/19716). К тому же на сторону налоговых агентов в таком случае встают судьи. Но стоит ли доводить дело до спора? Решать вам.
Зарплата, выданная 31 декабря и до 31 декабря, по-разному отражается в 6-НДФЛ. Увидеть порядок заполнения расчета вы можете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Итоги
При выплате зарплаты до 31 декабря у вас фактически есть два варианта:
- Выдать ее, не удерживая НДФЛ, а налог удержать с январского аванса. Непривычно. Возможно, придется объясняться с работниками. Но с учетом позиции чиновников безопасно.
- Выдать зарплату за вычетом налога, перечислить его 31 декабря и готовиться к претензиям, которых, впрочем, может и не быть.
Минфин, кстати, обещал решить вопрос с досрочной уплатой НДФЛ и подготовить соответствующие поправки. Но их проекта мы еще не видели.