Как правильно платить НДФЛ при наличии обособленных подразделений

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Обособленным считается такое подразделение организации, которое территориально обособлено от нее, и по месту нахождения подразделения созданы на срок более 1 месяца стационарные рабочие места. Кроме того, согласно абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ статус обособленного подразделению присваивается независимо от того, есть ли о нем упоминания в учредительных документах и присвоены ли ему полномочия.

О каком доходе идет речь

Из абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ следует, что имеющие обособленные подразделения российские организации должны перечислять НДФЛ и по месту регистрации самой организации, и по месту нахождения подразделения. Причем в соответствии с абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ сумма данного налога определяется по доходу, выплачиваемому работникам обособленного подразделения.

В ряде писем Минфин указывает, какие доходы имеются в виду:

  • Заработная плата работников обособленных подразделений (Письмо Минфина РФ от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222).
  • Вознаграждения, выплачиваемые работникам подразделений не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам. (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/53).
  • Вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам тем физическим лицам, которые не являются работниками обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-04-06/8-220 (п. 1)).

Следует отметить, что в отношении физических лиц, указанных в последнем пункте, у контролирующих органов есть и другие мнения. Так, УФНС России по г. Москве в Письме от 26.02.2009 N 20-15/3/017148 указало, что НДФЛ в отношении доходов таких лиц следует уплачивать по месту нахождения головной организации.

Из буквального прочтения нормы, содержащейся в абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, следует вывод, что НДФЛ следует уплачивать в бюджет по месту нахождения подразделения при выплате любого вида дохода. Основание выплаты здесь значения не имеет. Частичное подтверждение такого аргумента можно найти в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008, в котором указано, что сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается с учетом всех доходов физических лиц, трудящихся в этом подразделении.

Как быть, если работник получает доходы вне подразделения?

Приведем возможные ситуации получения дохода из источников, находящихся вне обособленного подразделения, и соответствующие разъяснения Минфина.

  1. Если сотрудник обособленного подразделения получает доход непосредственно от головной организации (дивиденды, например). Минфин РФ в Письме от 22.03.2013 N 03-04-06/8999 указывает, что НДФЛ в таких обстоятельствах следует платить по месту нахождения головной организации.
  2. Если работник совмещает должности в головной организации и обособленном подразделении. Минфин России в Письме от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89 (п. 1) считает, что НДФЛ следует перечислять по месту нахождения подразделения.
  3. Если работник в одном конкретном месяце трудился в нескольких обособленных подразделениях. Минфин России в Письме от 19.09.2013 N 03-04-06/38889 разъясняет, что НДФЛ необходимо исчислять и уплачивать каждому такому подразделению в соответствии с выплаченным доходом.
  4. Если работник в течение месяца трудился в головной организации и в подразделении. Минфин России в Письме от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231 указывает, что исчислять НДФЛ и платить его в бюджет должны обе структуры.
  5. Если работник просто командируется в другое обособленное подразделение, то согласно Письму Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-06/11990 уплачивать НДФЛ должно подразделение, работником которого он является.
  6. Если сотрудник, работавший в течение года в различных обособленных подразделениях, уходит в отпуск. Минфин России в Письме от 17.08.2012 N 03-04-06/8-250 отмечает, что НДФЛ должно уплачивать то подразделение, которое оформляет отпуск.
  7. Если головная организация направляет сотрудника для открытия нового обособленного подразделения. Минфин России в Письме от 08.08.2012 N 03-04-06/3-223 указывает, что НДФЛ будет платить головная организация, но лишь до того момента, пока не пройдет регистрация нового подразделения. Если такое событие произойдет в середине месяца, то платить налог надо будет пропорционально доле начисленного дохода (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 N 28-11/124267).

Кто должен платить НДФЛ по месту нахождения подразделения?

Контролирующие органы не сформировали единого мнения, кто должен платить НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Есть две противоположные позиции:

  • Обособленное подразделение, если оно имеет отдельный расчетный счет и бухгалтерский баланс, должно самостоятельно уплачивать НДФЛ (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/54, ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/460@). Руководитель подразделения при этом должен иметь доверенность на право представлять в налоговых органах интересы юридического лица (Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-04-06-01/21).
  • НДФЛ должна уплачивать в бюджет головная организация, независимо от того, есть ли обособленного подразделения расчетный счет и отдельный баланс (Письмо УФНС России по Москве от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@).

В связи с таким разбросом мнений рекомендуется заранее получить разъяснения налоговой инспекции по уплате НДФЛ в конкретных условиях.

Реквизиты платежного поручения

Если головная организации перечисляет НДФЛ по обособленному подразделению, то в платежном поручении следует указывать следующие сведения (Письма Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153 и ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@):

  • реквизиты налоговой инспекции и управления Федерального казначейства региона, в котором зарегистрировано обособленное подразделение;
  • КПП обособленного подразделения;
  • ОКТМО муниципалитета, бюджет которого будет получать НДФЛ.

Кроме того, если в одном муниципальном образовании зарегистрировано несколько подразделений, и они имеют одинаковый КПП и приписаны к одной налоговой инспекции, то НДФЛ разрешается перечислять одним платежным поручением (Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153).

Если подобные обстоятельства сложились в городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но подразделения подведомственны разным налоговым инспекциям, то головная организация согласно п. 4 ст. 83 НК РФ имеет право выбрать, где ей встать на учет. Удержанный с доходов работников подразделения НДФЛ в таком случае надо будет платить в инспекцию по месту нахождения выбранного подразделения (Письмо Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174).

В Письме ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@ содержится уточнение: если головная организация поставлена на учет везде, где расположены обособленные подразделения, то и налог уплачивать она должна в тех же муниципалитетах.

Впрочем, у ФНС России в отношении обособленных подразделений, расположенных в г. Москва, имелось другое мнение, отраженное в Письме от 29.08.2012 N ЗН-4-1/14304@. Налоговая служба разъяснила, что в соответствии с ч. 2 ст. 5 Закона г. Москвы от 07.12.2011 N 62 «О бюджете города Москвы на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов», отчисления НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений можно провести только в том случае, если все подразделения организации находятся на территории одного муниципалитета. Если подразделения распределены по разным муниципальным образованиям, НДФЛ надо перечислять отдельно по каждому муниципалитету. Со времени написания данного письма Федеральная налоговая служба не высказывала иного мнения на этот счет.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения