Общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ прописан в главе 23 НК РФ. Сразу скажем, что этот порядок различается в зависимости от видов доходов, полученных налогоплательщиком. По некоторым из них НДФЛ налогоплательщик исчисляет и уплачивает самостоятельно, по другим это должен сделать налоговый агент. Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДФЛ читайте в нашем материале.

 

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиком

 

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом

В отношении большей части получаемых физлицами доходов НДФЛ исчисляют и уплачивают налоговые агенты — лица, эти доходы выплачивающие. Они обязаны исчислить налог, удержать его с налогоплательщика и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ).

К НДФЛ-агентам относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):

  • российские организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
  • обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,

от которых (или в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы.

Например, налоговым агентом является работодатель, выплачивающий работнику заработную плату и другие трудовые и некоторые нетрудовые доходы.

См. «Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК».

Агент исчисляет налог исходя из налоговой базы (см. «Порядок определения налоговой базы по НДФЛ») и соответствующей доходу налоговой ставки (см. «Какие налоговые ставки по НДФЛ в 2014–2015 году?»).

Перечислить налог в бюджет агент должен в сроки, установленные ст. 226 НК РФ. А точнее, не позднее:

На практике определенные сложности вызывают у агентов вопросы о сроке удержания и перечисления НДФЛ с отдельных выплат. Читайте наши материалы:

Если удержать НДФЛ с доходов налогоплательщика агенту не удалось, он должен сообщить об этом факте и сумме налога и налогоплательщику, и налоговому органу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

См. «Не удержали НДФЛ? Сообщите об этом».

Не удерживать НДФЛ с выплаченных доходов агент может, только если:

  • он выплачивает доход налогоплательщику, который должен уплатить налог самостоятельно, например индивидуальному предпринимателю;
  • он выплачивает доход, по которому налогоплательщики исчисляют и платят НДФЛ самостоятельно, в частности доход от продажи собственного имущества налогоплательщика;
  • доход не подлежит обложению НДФЛ — это доходы из перечня ст. 217 НК РФ (государственные пособия и пенсии, некоторые виды материальной помощи и др.).

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиком

Самостоятельно НДФЛ уплачивается:

  • отдельными категориями налогоплательщиков;
  • всеми налогоплательщиками в отношении отдельных видов доходов.

«Самостоятельный» НДФЛ самозанятых лиц

К налогоплательщикам, обязанным самостоятельно платить НДФЛ, относятся (ст. 227 НК РФ):

Они сами рассчитываются с государством по доходам от предпринимательства, частной практики и адвокатской деятельности соответственно.

Расчет производится согласно установленному порядку исчисления и уплаты НДФЛ.

В течение года на основании уведомлений ИФНС они платят авансовые платежи по НДФЛ (п. 8 и 9 ст. 227 НК РФ):

  • за январь – июнь — половину годовой суммы авансовых платежей не позднее 15 июля текущего года;
  • за июль – сентябрь — ¼ годового аванса не позднее 15 октября;
  • за октябрь – декабрь — ¼ аванса не позднее 15 января следующего года.

Сумму авансов налоговики определяют на основании прошлогодних данных или по декларации 4-НДФЛ, которую должно представить каждое лицо, начавшее индивидуальный бизнес среди года (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Подробнее о 4-НДФЛ — «Как сдавать декларацию по форме 4 НДФЛ в 2014–2015 году?»

До 15 июля следующего года доплачивается разница между перечисленными авансами и налогом, показанным в декларации 3-НДФЛ, представленной по итогам года (п. 6 ст. 226 НК РФ).

См. также «Декларация 3-НДФЛ для ИП: особенности заполнения».

Расчет фактического НДФЛ производится в общем порядке (ст. 225 НК РФ) исходя из налоговой базы и ставки. При расчете:

  • учитываются суммы налога, удержанные налоговыми агентами (подтверждаются справками 2-НДФЛ), и суммы уплаченных авансовых платежей (п. 3 ст. 227 НК РФ);
  • не учитываются убытки прошлых лет (п. 4 ст. 227 НК РФ).

Если сумма исчисленного налога окажется меньше уплаченных авансов, разницу можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей согласно ст. 78 НК РФ, подав в инспекцию соответствующее заявление.

См. «Заявление на возврат платежей: рекомендации по составлению и подаче».

Декларация по налогу (3-НДФЛ) представляется данными лицами в ИФНС не позднее 30 апреля следующего года (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Добавим, что помимо указанных самозанятых лиц самостоятельно вносят в бюджет фиксированные авансовые платежи по НДФЛ иностранцы, работающие в РФ на основании патента (ст. 227.1 НК РФ). Однако в рамках данной статьи рассматривать их мы не будем.

См. «В 2015 году при исчислении НДФЛ с доходов иностранцев можно учитывать авансы по налогу, уплаченные ими самостоятельно».

Уплата НДФЛ по отдельным доходам

Самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ должен любой налогоплательщик, который в течение года получил следующие доходы (ст. 228 НК РФ):

  • вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества (по спорному вопросу о том, кто должен платить НДФЛ по арендным платежам, если имущество у физлица арендует организация, см. «НДФЛ при аренде имущества у физического лица»);
  • от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав;
  • от источников, находящихся за пределами РФ;
  • при получении которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом;
  • выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе;
  • в виде вознаграждения, выплачиваемого физлицам как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
  • подарки в денежной/натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся ИП. Исключение — дарение между членами семьи и близкими родственниками, которое освобождено от НДФЛ согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Налог по указанным выше доходам исчисляется в общем порядке (ст. 225, п. 2 ст. 228 НК РФ).

См. «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

При этом учитываются суммы налога, удержанные налоговыми агентами, и не учитываются убытки прошлых лет (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Исчисленный налог следует отразить в декларации 3-НДФЛ, которая подается в инспекцию не позднее 30 апреля следующего года (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Заплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения